淺析內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制融合的價(jià)值效應(yīng)

在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，使其更為高效的為公司發(fā)展服務(wù)。因此，為做好內(nèi)部控制與審計(jì)的科學(xué)融合工作，需要明確掌握兩者之間的關(guān)系，從而認(rèn)識(shí)到融合可行性以及成功融合所帶來的價(jià)值效應(yīng)，從而完善內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)。

一、研究內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

所謂內(nèi)部審計(jì)，主要是指組織內(nèi)部的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，該活動(dòng)具有客觀和獨(dú)立的特質(zhì)，且采取的方法具備規(guī)范、系統(tǒng)的性質(zhì)，能夠有效促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)完善，提高內(nèi)部治理效果，促進(jìn)組織價(jià)值和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

所謂內(nèi)部控制，主要是指在一定環(huán)境下，出于組織內(nèi)部經(jīng)營效率提高、資源整合以及管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面的考慮，進(jìn)而開展的各種具有調(diào)節(jié)和制約作用的程序、組織、計(jì)劃和方法。從內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的定義來看，內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)各項(xiàng)管理舉措的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制具有強(qiáng)化組織內(nèi)部管理的作用，由此可見，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間具有緊密相連、相輔相成的關(guān)系。具體如下：

第一，對(duì)于組織經(jīng)營發(fā)展而言，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互需要，且緊密相連。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部管理水平直接關(guān)系到組織經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)以及核心競爭力的提高，而內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制沒因?yàn)閮?nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)落實(shí)的一系列行動(dòng)與過程。在各項(xiàng)管理監(jiān)督工作落實(shí)過程中，內(nèi)部控制是審計(jì)工作開展的依據(jù)，通過內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)公司日常經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，分析潛在的經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以直接以此為基礎(chǔ)開展工作，有效節(jié)省了內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間成本與人力物力成本。簡單來說，內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)，有效為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供信息資料的支持。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制目標(biāo)相同，雖然其具有不同的基本職能和社會(huì)分工，但是二者都是為了降低組織經(jīng)營、決策以及發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，增加組織整體核心競爭力和價(jià)值，促進(jìn)組織經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，二者在出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)上具有一致性關(guān)系?？偠灾?，二者互相需要，缺少任意一方都會(huì)導(dǎo)致組織內(nèi)部管理水平的下降，甚至造成內(nèi)部控制失控[1]。

第二，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn)，在組織發(fā)展完善過程中相輔相成。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部開展內(nèi)部控制自我鑒證的主力。在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的要求下，內(nèi)部控制鑒證與咨詢是組織內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)工作提供對(duì)象，同時(shí)還可以反過來檢驗(yàn)內(nèi)部控制體系的完整性與執(zhí)行實(shí)效性，可以說，內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制體系的完善指明了方向。而且，在公司不斷發(fā)展過程中，內(nèi)部控制體系建設(shè)也在日益得到完善，這對(duì)審計(jì)效率的提升以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低具有重要意義，在一定程度上推進(jìn)了審計(jì)工作效益的提升。這是因?yàn)閮?nèi)部控制關(guān)系著組織內(nèi)部的經(jīng)營管理環(huán)境，良好的內(nèi)控環(huán)境意味著各項(xiàng)管理工作正處于有序展開狀態(tài)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低，也不需要投入更多的成本，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。此外，內(nèi)部審計(jì)主要協(xié)助組織內(nèi)部管理層對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、分析與評(píng)估，并提供具有參考性的改進(jìn)建議因此，內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。由此可見，二者具有相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系。

二、分析融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的價(jià)值效應(yīng)

公司內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合，能夠有效增加企業(yè)價(jià)值，提高工業(yè)及業(yè)務(wù)的效率，利用明確的審計(jì)重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的有效監(jiān)管，從而通過一次審計(jì)實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)成果，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。但二者融合的價(jià)值效應(yīng)不止于此，具體分析如下：

（一）公司內(nèi)部各項(xiàng)成本的控制效應(yīng)

對(duì)于公司的內(nèi)部控制，其主要涉及的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是等級(jí)層次較高的領(lǐng)導(dǎo)，比如董事會(huì)或者領(lǐng)導(dǎo)人員，從內(nèi)部控制開展的目的來看，其主要目標(biāo)是促進(jìn)公司更好發(fā)展，所以其重點(diǎn)在于內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理性、機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及人員等資源的合理配置，以此為公司的正常穩(wěn)定運(yùn)作提供保障，同時(shí)減少各項(xiàng)成本的開支，提升公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。在該情況下，內(nèi)部審計(jì)作為具有極強(qiáng)獨(dú)立性的體系和機(jī)制，其機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員所具有的“重力”位置，以及該位置所體現(xiàn)出的公正性應(yīng)該受到內(nèi)部控制管理的重視。而內(nèi)部審計(jì)工作以現(xiàn)代化的管理會(huì)計(jì)思想為基礎(chǔ)，深入、全面的分析公司內(nèi)部成本核算方法、管控措施、各部門及人員的職責(zé)分配與合理性等，準(zhǔn)確的揭示了公司在資產(chǎn)管理、生產(chǎn)物料采購機(jī)制、應(yīng)付款管理以及營銷制度等方面的完善程度、現(xiàn)存問題、落實(shí)效果以及最終效益，從而以此為基礎(chǔ)制定針對(duì)化的整改意見，供公司相關(guān)決策制定使用。通過將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)融合，可以通過內(nèi)部審計(jì)工作的出來的結(jié)論意見，利用其強(qiáng)制性優(yōu)化完善公司內(nèi)部成本控制體系，節(jié)約成本的同時(shí)提升管理效率與效益，即降本增效，使公司獲利能力以持續(xù)化的狀態(tài)得到有效提高[2]。

（二）內(nèi)部審計(jì)增值效應(yīng)

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部管理體系的重要組成部分，其主要從三個(gè)方面開展控制工作，即公司全員、業(yè)務(wù)等各項(xiàng)工作的全過程以及全面控制。通過構(gòu)建并持續(xù)化完善內(nèi)部控制體系，能夠有效增強(qiáng)公司內(nèi)部各項(xiàng)管理體系與機(jī)制的規(guī)范性，促進(jìn)治理目標(biāo)的提早實(shí)現(xiàn)。若是公司的內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中能夠快速識(shí)別內(nèi)部控制失效點(diǎn)，并分析失效點(diǎn)產(chǎn)生的原因以及最終可能造成的影響，能夠有效提升審計(jì)權(quán)威性，同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制的震懾性，使公司內(nèi)部各個(gè)部門及相關(guān)工作人員主動(dòng)約束自己的工作行為。此外，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)融合，還能夠精準(zhǔn)分析評(píng)估業(yè)務(wù)、項(xiàng)目以及政策中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)盈余管理進(jìn)行預(yù)測，從而為公司決策的制定提供參考性建議，若是存在風(fēng)險(xiǎn)或是舞弊等不良行為，也會(huì)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)并落實(shí)處理措施，利用更為高效的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司健康發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)價(jià)值效應(yīng)

所謂經(jīng)濟(jì)價(jià)值，主要是指公司等組織所具有的商譽(yù)和資產(chǎn)價(jià)值，而經(jīng)濟(jì)價(jià)值是否存在的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是該事物能否對(duì)商譽(yù)起到維護(hù)作用，以及能否形成或創(chuàng)造資產(chǎn)價(jià)值。通過將公司內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)融合，能夠增強(qiáng)內(nèi)部控制作用，而這能夠提升公司內(nèi)部資金資產(chǎn)的安全性，使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等資料更加準(zhǔn)確與完整，這為公司內(nèi)部資金資源的配置與利用效果奠定良好基礎(chǔ)，在此過程中為公司創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)價(jià)值。與此同時(shí)，通過在經(jīng)營管理中落實(shí)全面的內(nèi)部控制，還可以優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境，在該情況下各項(xiàng)工作均以高效、透明的方式展開，逐漸在社會(huì)上樹立良好的公司形象，這維護(hù)了公司商譽(yù)?？偠灾?，通過加強(qiáng)融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，可以構(gòu)建更為良好的公司內(nèi)部工作環(huán)境，并為資源的升值保值以及公司商譽(yù)的維護(hù)提供有效支持[3]。

（四）經(jīng)營發(fā)展與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御效應(yīng)

由于公司內(nèi)部控制可以委托第三方專門的管理公司或是會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)工作措施的制定，也可以依靠自身管理會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)制定，所以內(nèi)部控制所對(duì)應(yīng)的制定主體不具備單一性，但而具有“不確定”的特點(diǎn)。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出“共同實(shí)施”這一要求，即內(nèi)部控制建設(shè)過程中所具有的核心任務(wù)，需要規(guī)范落實(shí)執(zhí)行，在該情況下，衡量內(nèi)部控制相關(guān)措施的落實(shí)效果和與其效果標(biāo)準(zhǔn)，則包括以下內(nèi)容：公司內(nèi)部各個(gè)職能部門是否存在潛藏可控，或是沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和落實(shí)防控措施的風(fēng)險(xiǎn)問題。在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)融合過程中，涉及的標(biāo)準(zhǔn)要求是信息資源的整合與共享，這一要求不僅是部門內(nèi)部，更存在于各個(gè)部門之間，只有這樣才能夠各個(gè)部門遇到問題的時(shí)候及時(shí)得到審計(jì)工作人員的幫助，以“共同實(shí)施”的方式防控甚至解決公司發(fā)展過程中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，內(nèi)部審計(jì)的目的之一就是對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，以此提高公司核心競爭力，使其經(jīng)濟(jì)價(jià)值也穩(wěn)步提升，而內(nèi)部控制則是以完善管理體系為目的的控制機(jī)制，能夠在短時(shí)間內(nèi)精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估并制定防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的工作，將風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的影響控制在公司可承受范圍內(nèi)。因此在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有機(jī)融合后，其目的的一致性能夠提高風(fēng)險(xiǎn)防控策略的實(shí)效性，進(jìn)而在風(fēng)險(xiǎn)未成形之前就將其解決，扼殺其于萌芽階段，以此為公司的平穩(wěn)發(fā)展提供保證。

三、探討融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有效途徑

在融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)認(rèn)識(shí)到兩項(xiàng)體系與工作目的的一致性，注重內(nèi)控活動(dòng)自我鑒證的同時(shí)也應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，以此提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。具體融合途徑如下：

（一）基于公司發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)全過程融合建設(shè)工作

在開展全過程融合工作時(shí)，主要從以下四個(gè)方面開展：一是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制總體目標(biāo)的融合。以內(nèi)部控制要求為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)目標(biāo)的建立，將內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)整合為：以提高公司風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)營管理水平為前提，利用系統(tǒng)的方法對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作的落實(shí)效果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)計(jì)劃階段的融合。以公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)為主要導(dǎo)向，在該前提條件下進(jìn)行年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定，在該情況下可以充分掌握內(nèi)控現(xiàn)狀與具體風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)資源配置的優(yōu)化，讓年度審計(jì)計(jì)劃充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控作用。三是內(nèi)部審計(jì)落實(shí)階段的融合。為強(qiáng)化融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化的主要導(dǎo)向，之后將內(nèi)控作為主線，從而以提升公司治理能力為目標(biāo)進(jìn)行建設(shè)，逐漸形成新型內(nèi)部審計(jì)模式。通過這一模式，能夠有效提高各項(xiàng)工作方案編制的科學(xué)合理性，實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。四是審計(jì)終結(jié)階段的融合。在融合該階段時(shí)應(yīng)充分運(yùn)用審計(jì)成果，即將其作為指標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制整個(gè)體系進(jìn)行調(diào)整與修正，并結(jié)合信息技術(shù)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，提高內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)體系的信息化水平，為各項(xiàng)工作提供準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)支持，以此形成良性循環(huán)，促進(jìn)審計(jì)模板與內(nèi)控體系的持續(xù)化完善[4]。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)與信息落實(shí)全領(lǐng)域融合建設(shè)工作

要想使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系更好發(fā)揮作用，還需要開展全領(lǐng)域融合工作，具體措施為：一是建設(shè)公司內(nèi)部環(huán)境，由于環(huán)境的改善是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，所以應(yīng)做好動(dòng)態(tài)建設(shè)的準(zhǔn)備。對(duì)于內(nèi)部控制而言，內(nèi)部環(huán)境意味著公司的企業(yè)文化和態(tài)度，這與內(nèi)控的落實(shí)具有直接關(guān)聯(lián)，甚至?xí)绊懙焦窘?jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。為此，應(yīng)從具有改善屬性的環(huán)境入手，比如人力資源政策、機(jī)構(gòu)設(shè)置等，而針對(duì)無法較快改善的環(huán)境，則應(yīng)該通過內(nèi)部審計(jì)開展持續(xù)化的審計(jì)與評(píng)估，從而對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)融合。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)主要目的之一就是降低公司發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也是內(nèi)控的重要工作，通過將其進(jìn)行有機(jī)融合，能夠在推進(jìn)體系建設(shè)的同時(shí)促進(jìn)公司平穩(wěn)發(fā)展。三是優(yōu)化控制活動(dòng)。由于控制活動(dòng)貫穿于公司業(yè)務(wù)與管理等方面全過程，是防控風(fēng)險(xiǎn)的主要措施，所以內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定期測試控制活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)提供整改意見，從而將兩項(xiàng)工作交叉，以更加直接的方式促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合。四是信息與溝通。信息資源共享是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制融合的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，公司應(yīng)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)構(gòu)建信息與溝通制定并落實(shí)，建設(shè)順暢的信息傳遞網(wǎng)，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)監(jiān)督要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證監(jiān)督部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，改善以往溝通機(jī)制低效的問題，從而開展更為可靠的審查與評(píng)價(jià)工作，保證內(nèi)控活動(dòng)實(shí)效性。

（三）基于新型審計(jì)模式落實(shí)全時(shí)段融合建設(shè)工作

在融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制時(shí)，還應(yīng)注重兩項(xiàng)工作落實(shí)的同步性，主要措施就是將審計(jì)關(guān)口前移，從而實(shí)現(xiàn)同步監(jiān)督。第一，構(gòu)建新型審計(jì)模式，做好事前預(yù)警與事中控制。以往傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更注重事件發(fā)生后的監(jiān)督工作，屬于會(huì)計(jì)控制程序，但是這無法實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，因此，在融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)將審計(jì)中心前移，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，逐漸構(gòu)建責(zé)任追究一體化的管理體系。第二，以信息化技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)控的審計(jì)系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙公司健康發(fā)展的主要因素，因此，在當(dāng)前時(shí)代背景下，應(yīng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建設(shè)，從而更深層次的挖掘公司經(jīng)營發(fā)展以及各項(xiàng)管理措施得到風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控與管理[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制融合建設(shè)滿足公司不斷提高與保持競爭力的需求，也能夠?yàn)楣久鎸?duì)市場風(fēng)險(xiǎn)提供強(qiáng)有力的支持。因此，在公司轉(zhuǎn)型發(fā)展中，應(yīng)基于自身情況將內(nèi)部審計(jì)重心前移，并落實(shí)全過程、全領(lǐng)域和全時(shí)段的融合工作，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系的完善，促進(jìn)公司更好發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html