現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討

在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，企業(yè)的稅收籌劃行為是在法律允許的范圍之內(nèi)的，通過關(guān)注稅收法律和最新的納稅政策來設(shè)計(jì)方案。稅收籌劃行為所體現(xiàn)的是現(xiàn)代企業(yè)管理者較強(qiáng)的法律意識(shí)，也能夠體現(xiàn)出國(guó)家稅收杠桿的重要性。

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)尚不明朗的背景下，企業(yè)設(shè)計(jì)合理的納稅計(jì)劃是減少負(fù)擔(dān)、增強(qiáng)效益的必然之舉。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行的壓力下受到?jīng)_擊，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力與發(fā)展?fàn)顩r之間的失衡嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?？茖W(xué)的稅收籌劃可以極大地降低公司經(jīng)營(yíng)成本，將多余的資金用于產(chǎn)品研發(fā)之中，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)控能力，進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平?！白龊秘?cái)務(wù)管理稅收籌劃工作，可以有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提升自身的財(cái)務(wù)水平以及財(cái)務(wù)管理能力，降低企業(yè)稅務(wù)成本”[1]。

反過來說，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能夠增加財(cái)政收入。從長(zhǎng)期來說，企業(yè)的稅收籌劃可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、合理布置資源配給，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力，國(guó)家的稅源也隨之增加。

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃中存在的問題

（一）籌劃管理工作落后

1.工作目標(biāo)單一

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃的重點(diǎn)是著眼于單一稅種的減負(fù)。但是，企業(yè)單純以減輕稅負(fù)為目標(biāo)實(shí)際上是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，在此目標(biāo)的指引下，企業(yè)很容易將稅收籌劃的重心集中在某一個(gè)稅收項(xiàng)目中。而先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，只有著眼于企業(yè)的整體稅負(fù)才能夠?qū)崿F(xiàn)利益最大化的目的。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)性的工作，受到多種因素的影響。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與財(cái)務(wù) 管理、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等環(huán)節(jié)深入結(jié)合起來，在綜合分析外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)的方案，不斷增強(qiáng)企業(yè)的效益。

2.工作手段存在漏洞。

“一些企業(yè)對(duì)稅收籌劃制度缺乏足夠正確認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地將稅收籌劃當(dāng)作企業(yè)偷稅漏稅，逃避納稅義務(wù)的一種手段，進(jìn)而給企業(yè)未來發(fā)展造成難以彌補(bǔ)的損失”[2]。企業(yè)由于納稅能力、財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)方向的不同，在納稅籌劃中選擇了不同的方式。在這些方式中，較為突出的籌劃手段問題體現(xiàn)在以下方面：部分企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃之前缺乏科學(xué)的評(píng)估工作，導(dǎo)致最終效果不好。還有一些企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)舞弊、稅務(wù)欺詐的手段來減輕稅負(fù)。

（二）稅收籌劃環(huán)境差

在我國(guó)現(xiàn)行的稅法中，除了中央一級(jí)的法律之外，還有各地方所設(shè)計(jì)的因地制宜的政策。在此背景下，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政人員的權(quán)力很大，當(dāng)?shù)胤狡髽I(yè)面臨稅收問題時(shí)，首先想到的不是如何改善財(cái)務(wù)管理，而是期望與勾結(jié)稅務(wù)管理人員。如果當(dāng)?shù)貓?zhí)法隊(duì)伍紀(jì)律嚴(yán)明，企業(yè)才會(huì)退而求其次，去找稅收籌劃人員來解決問題。部分企業(yè)的稅收籌劃水平不高，主要體現(xiàn)在以下方面：很多企業(yè)未將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)管理的全過程之中，割裂了兩者之間的聯(lián)系，這一問題所反映的本質(zhì)是企業(yè)為充分重視稅收籌劃工作；部分企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策的了解不夠深入，稅收籌劃的體系和手段滯后于時(shí)代的發(fā)展；部分企業(yè)未建立起現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理制度，很難滿足現(xiàn)代化稅收籌劃工作的要求。

（三）專業(yè)化的人才不足

目前，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃主要有兩種手段。首先，公司依靠自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第二種是依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)或者中介人員。由于后者涉及的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)很高，中小企業(yè)很難承擔(dān)如此高的代理稅務(wù)籌劃成本。因此，在中國(guó)，大公司通常聘請(qǐng)稅務(wù)顧問進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，而中小企業(yè)很少涉足其中。雖然我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員不斷增多，但其法律素質(zhì)、管理能力不強(qiáng)，這些人才在市場(chǎng)上稀缺，很多企業(yè)難以聘用此類專業(yè)人才。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃中存在問題的原因

（一）監(jiān)管人員工作不到位

目前，企業(yè)稅收籌劃中存在的問題也與目前的執(zhí)法水平密切相關(guān)。在一些地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法嚴(yán)格執(zhí)行稅法，而且經(jīng)常發(fā)生各種各樣的稅務(wù)違法事件。此外，部分基層稅收和管理人員的專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類逃稅行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了的，對(duì)其懲罰力度也不大，這使得一些中小企業(yè)認(rèn)為，稅收籌劃根本沒有必要。當(dāng)偷稅漏稅的成本較低時(shí)，許多企業(yè)甘愿舍身犯險(xiǎn)，而不愿通過稅收籌劃來減輕負(fù)擔(dān)。

我國(guó)稅法管理的法治化水平不高。一方面，在某一特定概念或問題上，很容易引起雙方的爭(zhēng)議。另一方面，中國(guó)稅法的透明度很低。納稅人很難從大眾媒體了解稅法的全貌和適用情況，也無法進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)劃。

征管水平不高

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收征管工作還存在一些漏洞，部分稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員存在思想站位不高、知識(shí)水平較低、綜合素質(zhì)不強(qiáng)等問題，嚴(yán)重制約了稅務(wù)征管水平的提升。

（二）從業(yè)人員的能力結(jié)構(gòu)不合理

其一，在很多企業(yè)中，高學(xué)歷管理人員的比例較低，管理者的思路和認(rèn)知水平滯后于時(shí)代的發(fā)展。很多企業(yè)也未重視對(duì)中層以上管理人員的培訓(xùn)。企業(yè)的稅收籌劃工作深受稅收政策的影響，管理者必須以發(fā)展的觀點(diǎn)來處理稅收籌劃工作。企業(yè)管理者要不斷追蹤稅收政策變化、吸取其他企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確調(diào)整稅收籌劃的基本方向和工作手段。企業(yè)要組織多元化的培訓(xùn)，不斷更新管理者的知識(shí)結(jié)構(gòu)。管理人員的水平不高造成“企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃中存在許多問題，主要表現(xiàn)在觀念存在偏差，稅收籌劃方法選擇不當(dāng)”[3]。

其二，稅收籌劃師的水平不高。為了進(jìn)行稅收籌劃，參與者必須對(duì)稅收法律、法規(guī)和政策有全面、深入地了解，必須緊密結(jié)合自身的財(cái)務(wù)實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況和財(cái)務(wù)核算，進(jìn)行全面檢查和適當(dāng)規(guī)劃。有效的稅收籌劃對(duì)籌劃師的綜合素質(zhì)有很高的要求。首先，從業(yè)人員必須熟練掌握稅收法律、法規(guī)和指令，詳細(xì)研究稅收制度，為實(shí)施稅收規(guī)劃找到足夠的空間。其次，稅務(wù)籌劃師的會(huì)計(jì)專業(yè)水平是稅務(wù)籌劃成功的另一個(gè)基本前提，其必須熟悉國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，具備良好的會(huì)計(jì)技能和相當(dāng)?shù)目深A(yù)測(cè)性，我們不應(yīng)該只考慮稅收負(fù)擔(dān)的水平，同時(shí)還要考慮到稅收制度對(duì)納稅人整體利益的改善。第三，稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力、綜合寫作能力、適銷性和其他綜合素質(zhì)。目前，在中國(guó)，參與企業(yè)稅務(wù)籌劃的員工大多知識(shí)普遍較低，文化素質(zhì)和專業(yè)資格較低。高水平、專業(yè)化的人才缺乏是造成企業(yè)稅收籌劃工作遲遲無法改善的重要因素，如果不強(qiáng)化人才培養(yǎng)工作，全社會(huì)的稅收籌劃工作也將遲滯于時(shí)代的發(fā)展。

（三）企業(yè)的重視程度不夠

意識(shí)決定行動(dòng)。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性直接決定了稅收籌劃的有效性。然而，總體而言，企業(yè)將稅收籌劃放在財(cái)務(wù)管理的邊緣區(qū)，對(duì)其關(guān)注甚少?！耙恍┢髽I(yè)的稅收籌劃工作總是存在一定的滯后性，不能跟上時(shí)代發(fā)展的潮流和政策變化的步伐，對(duì)政策的及時(shí)性認(rèn)識(shí)不足”[4]。他們相信，只要做好財(cái)務(wù)管理，就能達(dá)到稅收籌劃的目的。當(dāng)前部分企業(yè)的管理者并不重視對(duì)稅法的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，更不用說有多重視稅收籌劃工作，而只把它看作是財(cái)務(wù)人員的工作。企業(yè)有這種觀念，這是受中國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)的影響而產(chǎn)生的。他們認(rèn)為，稅收籌劃遠(yuǎn)不如交給稅收管理人員有效。

目前，稅收籌劃工作在全社會(huì)的接受水平并不高。還有很多企業(yè)尚未了解稅收籌劃的意義，單純地認(rèn)為稅收籌劃就是避稅、漏稅。由于稅收籌劃在國(guó)內(nèi)的起步時(shí)間不長(zhǎng)，籌劃者與征收者對(duì)各自在稅收籌劃的權(quán)利和義務(wù)缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)比較淺薄，也不理解相關(guān)從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和工作要求。

三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用策略

（一）政府方面：優(yōu)化稅收籌劃的外部環(huán)境

鑒于稅收籌劃和實(shí)施的復(fù)雜性，一旦監(jiān)管部門放松了警惕，部分企業(yè)便甘愿冒違法的風(fēng)險(xiǎn)，采取多種手段來為自己爭(zhēng)取更多的利益。

因此，執(zhí)法部門應(yīng)采取措施，嚴(yán)格控制和懲罰違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化懲罰手段的目的是教育企業(yè)走上正道。只有在加大懲罰力度的背景下，才能讓企業(yè)知道可為與不可為的基本界限。在重泉之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到實(shí)施稅收籌劃是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的唯一途徑。從這一層面來說，執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)法，改善征管工作，加大處罰力度，激發(fā)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的積極性。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)良好的稅收管理環(huán)境，

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，尊重稅法的嚴(yán)肅性和公平性，大力查處違法行為，使轄區(qū)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到稅法的神圣性。同時(shí)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)要定期開展內(nèi)部的隊(duì)伍管理工作，不斷更新工作理念，提升自我凈化能力。

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)越高，檢舉力度越大，廉潔意識(shí)越強(qiáng)。納稅人通過逃稅和逃稅增加收入的可能性越小，風(fēng)險(xiǎn)就越大。因此，他們將自覺求助于專業(yè)中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人來規(guī)劃自己的稅務(wù)事宜，增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求，并促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

（二）企業(yè)方面：前面提升收稅籌劃工作水平

1.提高認(rèn)識(shí)

如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃而沒有減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，則其稅務(wù)籌劃失?。患词箿p輕了稅收負(fù)擔(dān)，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然大大增加，其稅收籌劃也失敗了。在短期內(nèi)，稅收籌劃旨在通過開展商業(yè)活動(dòng)減少納稅，節(jié)約成本和費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，公司應(yīng)有意識(shí)地將稅法的不同要求應(yīng)用到其業(yè)務(wù)活動(dòng)中，增強(qiáng)其稅務(wù)觀念和法律意識(shí)，使公司能夠花費(fèi)大量精力研究和應(yīng)用其可以享受的稅收優(yōu)惠政策，而不是利用當(dāng)前財(cái)政政策的缺點(diǎn)、缺點(diǎn)和漏洞來為自己牟利。因此，公司進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃非常有用。納稅人只有提高對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，才能做好稅務(wù)籌劃工作，促進(jìn)自身發(fā)展。

2.善于“借力” 

企業(yè)要解決減輕稅負(fù)和零稅收風(fēng)險(xiǎn)這兩大難題并不容易，一般來說要做好四個(gè)方面的工作即事實(shí)、證據(jù)、適用法律和程序。為了應(yīng)對(duì)這些問題，企業(yè)需要尋找專業(yè)人士的力量，解決企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，這些專業(yè)人員包括稅收規(guī)劃師和稅務(wù)律師。納稅人在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)也處于弱勢(shì)地位，保護(hù)納稅人合法權(quán)益需要專業(yè)能力較強(qiáng)的人員。我們稱之為稅務(wù)律師的是為納稅人辯護(hù)的專家，即在稅法、金融和會(huì)計(jì)、相關(guān)法律方面為納稅人利益制定計(jì)劃并在必要時(shí)進(jìn)行溝通和談判的專家。公司在應(yīng)用稅務(wù)籌劃時(shí)經(jīng)常遇到許多困難。因此，如果他們能夠利用稅務(wù)律師的權(quán)力，可以實(shí)現(xiàn)事半功倍的效果。

3.調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員參與收稅籌劃的積極性

為了能夠有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)管理者應(yīng)具備現(xiàn)代公司治理理念，“為了提高稅收籌劃的質(zhì)量和效率，必須建立健全、可靠、適用的稅收籌劃體系，為稅收籌劃提供依據(jù)”[5]。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，他們首先應(yīng)該正確納稅，減少稅務(wù)失誤，降低稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。二是要充分理解和理解稅收政策的內(nèi)涵。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后，應(yīng)檢查相關(guān)稅收政策，克服、挖掘、利用會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)之間的差異，利用稅收政策中的缺陷和漏洞以及相應(yīng)條款，以合理避稅和轉(zhuǎn)移稅款。第三，結(jié)合稅務(wù)籌劃的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高稅務(wù)籌劃水平。統(tǒng)籌安排公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資部門工作，設(shè)計(jì)最優(yōu)方法，積極實(shí)施全方位、多層次的稅收籌劃策略。最后，建立健全稅務(wù)籌劃組織管理內(nèi)部制度，配備籌劃人員，制定日常稅務(wù)籌劃方法和程序，完善稅務(wù)籌劃獎(jiǎng)懲制度。

4.制定稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度 

稅收籌劃只能在特定的條件和特定的領(lǐng)域中發(fā)揮作用。因此，無論是稅務(wù)籌劃師還是接收籌劃的納稅主體，都應(yīng)該正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，時(shí)刻關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以及企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)中的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。不要認(rèn)為稅務(wù)籌劃計(jì)劃是由專家和科學(xué)家結(jié)合公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)制定的，它必須是合理的、合法地和可行的，不會(huì)有策劃錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)注意的是，由于商業(yè)環(huán)境的特殊目的、多變性和復(fù)雜性，稅收籌劃始終存在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)給予足夠的重視?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更為復(fù)雜，其在經(jīng)營(yíng)中遇到的突發(fā)性因素更多，可以說稅收籌劃工作時(shí)刻存在風(fēng)險(xiǎn)，管理者應(yīng)給與高度的重視。當(dāng)然，從規(guī)劃有效性的角度來看，僅僅認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是不夠的。各相關(guān)公司還充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立科學(xué)快速的預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控規(guī)劃過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。一旦識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立即通知主管人員。

（三）全面提升從業(yè)人員的素質(zhì)

要做好稅收籌劃，人才是關(guān)鍵。目前，我國(guó)稅務(wù)中介從業(yè)人員的整體素質(zhì)普遍不高，難以滿足稅務(wù)籌劃發(fā)展的需要。因此，首先應(yīng)選擇公開招聘的方式，招聘一批年富力強(qiáng)、知識(shí)面廣、理論水平高、具有執(zhí)業(yè)資格的高層次人才。二是創(chuàng)新稅務(wù)規(guī)劃師培訓(xùn)方式，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員稅務(wù)籌劃知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高從業(yè)人員的政治水平和業(yè)務(wù)能力。為從業(yè)人員建立定期培訓(xùn)制度，防止其知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。我們需要建立一個(gè)長(zhǎng)期的培訓(xùn)體系，不斷提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和規(guī)劃水平。第三，為了稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)根據(jù)員工的技能、教育程度、年齡等相關(guān)因素，建立一支具有發(fā)展?jié)摿Φ娜瞬抨?duì)伍，以滿足稅務(wù)籌劃持續(xù)發(fā)展的需要。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html