論中西方財務會計存在的差異及原因

（一）中西方會計目標的差異比較

1．會計目標層次定位的比較

所謂會計目標, 是指會計工作要達到的基本要求,它是會計工作運行的指向, 是會計系統(tǒng)運行的導向機制。關于會計目標的理論表述中西方是相似的，但對于會計目標理論體系的層次定位分歧明顯。西方會計理論體系是“四層次”之說,即會計目標、會計確認和計量、會計報告要素、會計信息質(zhì)量特征。第一層次會計目標--導向機制與后三層次界限分明, 體現(xiàn)出很強大的邏輯性和系統(tǒng)聯(lián)結(jié)性。我國會計理論體系是“六層次”之說,即會計目標、會計環(huán)境、會計涵義與前提、會計準則、會計制度、會計工作系統(tǒng)。其中目標和環(huán)境是其他層次的導向機制，我國把會計目標與環(huán)境，環(huán)境與系統(tǒng)緊密耦合，更具科學性。

2．會計目標具體內(nèi)容比較

西方會計目標較多地強調(diào)為投資者服務。而我國會計目標被分解成三個層次：一是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。二是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。三是滿足有關各方了解企業(yè)財務信息的需要；在這三個層次中, 突出體現(xiàn)了政府宏觀管理?？梢?，是否把滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要獨立出來，是中西方會計目標具體內(nèi)容的最大差異。

（二）中西方會計確認與計量的差異比較

財務會計作為一項有效及有序的管理活動，需要會計核算系統(tǒng)不斷提供正確的財務信息數(shù)據(jù)。會計確認是會計核算的基礎，而會計確認的核心問題是會計計量。因此，會計確認與計量是財務會計工作的重要組成部分，但由于中西方基本國情及社會制度的差異，在會計確認與計量上也同樣存在著一定的差異。比較典型的例子之一是：西方企業(yè)在計提應收賬款壞賬準備時，企業(yè)可以以歷史經(jīng)驗為依據(jù)，自行選擇計提方法確定比例，而我國境內(nèi)企業(yè)（除境內(nèi)發(fā)行外資股的公司外）均采用應收賬款余額百分比法，并規(guī)定計提比率。例子之二是：西方企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的加速折舊方法應用范圍很廣，而我國只允許在某些特殊的行業(yè)采用，一般的企業(yè)只能采用平均年限法。

（三）中西會計核算形式差異比較

西方企業(yè)采用日記總賬核算組織程序，即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后編制分錄時按照時間的先后順序登記日記賬，然后再根據(jù)日記賬的會計分錄錄入總賬。而我國采用記賬憑證核算組織程序，即在記賬憑證中錄入會計分錄，再根據(jù)記賬憑證登記明細賬簿（現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其他明細賬等），再編制匯總記賬憑證最終登記到總賬。

（四）中西方會計報表的差異比較

1．報表格式不同

資產(chǎn)負債表有賬戶式、報告式、財務狀況式三種格式。賬戶式報表的兩側(cè)體現(xiàn)了資產(chǎn)與權(quán)益總額的平衡關系。報告式報表還叫垂直式，可以表現(xiàn)出所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系。財務狀況式報表反映了企業(yè)的營運資金。西方一些國家可以自由選擇企業(yè)所需要的格式，而在我國，會計制度規(guī)定資產(chǎn)負債表必須采用賬戶式結(jié)構(gòu)。但是中西方資產(chǎn)負債表要素基本相同。

西方國家利潤表叫全面收益表，包括收入、費用、利得、損失、全面收益五個要素，全面收益表的編制原理為“收益+其他全面收益=全面收益”。它的的格式有雙報表格式和單一報表格式兩種。我國利潤表包括收入、費用、利潤三個要素，編制原理是建立在“利潤=收入-費用”基礎之上的，報表格式統(tǒng)一采用多步式。由于西方利潤表加入了利得、損失這兩大要素, 使得其全面收益要素的內(nèi)容比我國利潤要素范圍要廣。 

2. 報表項目不同

資產(chǎn)負債表借方的項目：現(xiàn)金在西方國家主要指銀行存款與庫存現(xiàn)金，而在我國僅指庫存現(xiàn)金。西方一些國家沒有“長期投資”項目，而是把對外的長期投資、債券投資統(tǒng)稱為“財務資產(chǎn)”。但在我國“長期投資”是指短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資，是相對于短期投資而言的。

資產(chǎn)負債表貸方的項目：西方國家對于債務，并不在資產(chǎn)負債表上按償還期不同分開反映，而只是在報表附注中披露，我國則要求嚴格按償還期不同分為長期負債和流動負債；同時在資產(chǎn)負債表貸方西方一些國家也有“跨期攤提項目”：資產(chǎn)負債表日以前的收入，如果其在資產(chǎn)負債表日以后的一定時間內(nèi)才反映為收益，必須以跨期攤提項目反映于資產(chǎn)負債表的貸方，而我國則沒有此項目；西方部分國家對于預收的貨款，可以選擇從存貨中扣減的做法，我國必須單獨反映。

（五）中西方會計政策比較分析

在會計政策變更理由的比較中，筆者發(fā)現(xiàn)西方國家會計準則對于變更會計政策的理由很模糊，因可以接受的理由論證很少，所以所有變更理由都集中在管理當局的決定上。簡單地說就是西方國家會計政策變更更具主動性，行業(yè)自主性比較強。而我國會計政策變更必須滿足兩個條件：一是會計準則或法律等行政法規(guī)需要變更；二是會計政策在變更后，能更好地表現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務狀況。

在會計政策披露的比較中，西方國家的揭示方式更具靈活性，一般以“重大會計政策摘要”為題確定揭示事項，而我國會計準則卻規(guī)定只允許在會計報表附注中進行披露。