財務(wù)清算過程中會計實務(wù)與稅務(wù)審計研究

新時期，市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展，破產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量較多，相關(guān)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新勢在必行。相較于傳統(tǒng)的會計工作，財務(wù)清算下的會計工作更注重時效性。在會計核算中，相關(guān)工作者充分重視財務(wù)清算客觀性、科學(xué)性與實質(zhì)性。并遵循相關(guān)制度與準(zhǔn)則，持續(xù)推進工作進展，獲得有效成果，維持市場秩序穩(wěn)定。

一、財務(wù)清算過程中會計實務(wù)與稅務(wù)審計的特征

當(dāng)前，企業(yè)財務(wù)清算過程中，相關(guān)工作的開展有著系統(tǒng)、科學(xué)的遵循。企業(yè)宣布破產(chǎn)后，會計實務(wù)工作需要保持持續(xù)性，對企業(yè)財務(wù)進行持續(xù)七天的核算，保證會計審核工作的開展。企業(yè)宣布破產(chǎn)后，相關(guān)業(yè)務(wù)存在一定的特殊性。對此，無法滿足企業(yè)會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作的要求。審計人員為維持市場運行秩序，保護債權(quán)人的權(quán)益，對會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作進行創(chuàng)新，促進財務(wù)清算工作的開展，滿足企業(yè)破產(chǎn)后的業(yè)務(wù)推進要求。另外，財務(wù)清算期間，會計實務(wù)與稅務(wù)審計具有一定的持續(xù)性，在工作推進中，無需遵循企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要求。必要時，工作者采用年作為計量周期，并將清算時間不斷調(diào)整，有效發(fā)揮會計破產(chǎn)清算的作用，保證會計核算工作的開展，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)清算。

二、企業(yè)財務(wù)清算工作的現(xiàn)狀

企業(yè)宣布破產(chǎn)后，后續(xù)財務(wù)清算工作是主要內(nèi)容。在財務(wù)清算工作中，部分企業(yè)還在沿襲傳統(tǒng)的工作模式，將財務(wù)清算事宜逐級上報，并由上級統(tǒng)一下達清算指令。這種模式不僅效率較低，而且會過度依賴第三方機構(gòu)，從而喪失會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作的主動性，為財務(wù)清算帶來較大的難度。企業(yè)會計的主體較不明確，在企業(yè)破產(chǎn)財務(wù)清算中，各部門展開密切配合，在處理企業(yè)與債權(quán)人關(guān)系時，充分發(fā)揮部門作用，提高財務(wù)清算工作的質(zhì)量。由于企業(yè)破產(chǎn)財務(wù)清算工作的發(fā)展時間不長，部門工作人員的經(jīng)驗不足，相互配合效果較差，為債權(quán)人維權(quán)帶來一定影響。另外，資產(chǎn)負債表的編制人員能力素質(zhì)較差，嚴(yán)重影響財務(wù)清算工作的開展進度，阻礙企業(yè)破產(chǎn)后續(xù)保障工作的進展。而稅務(wù)審計的內(nèi)容較多，涉及當(dāng)?shù)氐恼摺⒐芾碇贫鹊?。例如，在土地增值稅審計過程中，審計人員缺少對增值稅納稅情況的了解，不利于稅務(wù)審計工作的開展。類似事件層出不窮，究其原因在于相關(guān)制度有待完善，導(dǎo)致工作人員缺少依據(jù)，不利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)清算行為。

三、財務(wù)清算中會計實務(wù)與稅務(wù)審計的工作要點

（一）組織成立工作團隊

企業(yè)宣布破產(chǎn)后，財務(wù)清算小組將接手后續(xù)處理工作。為切實履行會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作職責(zé)，企業(yè)組織成立清算工作團隊，對財務(wù)清算工作進行理論指導(dǎo)，科學(xué)推進清算工作的進行。首先，清算小組對企業(yè)的剩余資產(chǎn)進行整理與登記，便于會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作的有效開展。例如，某財務(wù)清算小組對企業(yè)各項經(jīng)營的損失進行記錄，利用各項真實數(shù)據(jù)，有效核算剩余資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。核算結(jié)果顯示：企業(yè)各項資產(chǎn)的實際損失情況與申報信息吻合。小組成員將各項信息進行準(zhǔn)確登記，包括材料、設(shè)備、資金、股份等剩余資產(chǎn)。會計實務(wù)工作的開展需要有效依托登記的數(shù)據(jù)信息，清算小組根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)采取科學(xué)的措施。股份有限公司與責(zé)任有限公司的財務(wù)清算存在一定差異，企業(yè)剩余資產(chǎn)與債權(quán)債務(wù)的登記處理方式不同。例如，某有限責(zé)任公司，在組織成立清算團隊時，挑選團隊成員需要遵循原則，將公司全體股東都納入清算小組，保證財務(wù)清算工作的公平性與公開性。其次，企業(yè)可以選擇外聘專業(yè)會計師成為財務(wù)清算小組的成員。在專業(yè)人士的指導(dǎo)與協(xié)助下，清算小組根據(jù)企業(yè)實際情況，編制正確的資產(chǎn)負債表。財務(wù)清單編制完成后，按照流程邀請企業(yè)債權(quán)人參加民事訴訟活動。最后，在財務(wù)清算中，清算小組向債權(quán)人詳細分析清單細節(jié)，對企業(yè)破產(chǎn)前未完成的業(yè)務(wù)活動進行剩余資產(chǎn)計算。資產(chǎn)清算工作遵循原則，持著清繳債權(quán)、債務(wù)，合理配置剩余資產(chǎn)的態(tài)度推進工作。

（二）增設(shè)清算賬戶

企業(yè)財務(wù)清算工作需要在清算賬戶的支持下展開。清算小組根據(jù)企業(yè)實際情況，增設(shè)相關(guān)賬戶，保證財務(wù)清算工作的進行。首先，設(shè)立清算損益賬戶。由于財務(wù)清算工作環(huán)節(jié)復(fù)雜，包括會計實務(wù)與稅務(wù)審計等工作。在工作開展中，難免產(chǎn)生額外費用，這些費用需要統(tǒng)計到清算損益賬戶中。例如，某破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)清算成員按照要求設(shè)立清算損益賬戶，其工作內(nèi)容較多，需要對該賬戶進行日常管理，仔細核算財務(wù)清算中產(chǎn)生的費用。在小組的監(jiān)督下，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確。其中，企業(yè)剩余土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的凈收益，在清算小組的核算下，將凈收益轉(zhuǎn)入到清算損益賬戶中。另外，為更加細化財務(wù)清算工作，小組成員又增設(shè)了三個賬戶，分別對不同來源的凈收益進行儲存，便于會計實務(wù)工作的有效開展。其次，根據(jù)財務(wù)清算的時間，設(shè)立相應(yīng)的賬戶。在此過程中，清算小組充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將相應(yīng)的數(shù)據(jù)記錄備份。會計實務(wù)工作者發(fā)揮專業(yè)能力，將賬戶信息精準(zhǔn)記錄，仔細計算在財務(wù)清算期間，企業(yè)債務(wù)、債權(quán)的變化情況，了解損益信息。另外，稅務(wù)審計人員對土地轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益進行核算，根據(jù)國家政策與當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)，對土地轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的稅費與成本進行核對。結(jié)合核對結(jié)果，審計人員采取相應(yīng)的措施，推進財務(wù)清算工作的規(guī)范發(fā)展。最后，清算小組明確賬目的收益情況，按照要求將各項費用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中，為會計實務(wù)工作提供基礎(chǔ)支撐。會計實務(wù)工作者根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)進行分類或合并，滿足企業(yè)剩余資產(chǎn)分配的要求。

（三）編制資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表的編制是企業(yè)財務(wù)清算的重要環(huán)節(jié)。在清算活動開始前，清算小組制定合理的工作計劃，確定工作范圍，明確工作方向。首先，清算小組核算企業(yè)剩余資產(chǎn)，劃分企業(yè)財產(chǎn)的范圍，盤點債務(wù)、債權(quán)情況。例如，某破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)清算過程中，清算小組通過排查，詳細了解企業(yè)的債務(wù)、債權(quán)情況。按照財務(wù)清算要求，企業(yè)需要利用剩余資產(chǎn)支付破產(chǎn)費用。包括企業(yè)職工的工資，破產(chǎn)管理費用等。在支付工資時，需要嚴(yán)格按照工資支付標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)的程度，財務(wù)清算工作的處理方式也存在差異。該企業(yè)需要通過變賣、貸記現(xiàn)金等方式進行工資方法[1]。另外，會計實務(wù)工作者對此信息進行詳細記錄，為資產(chǎn)負債表的編制提供數(shù)據(jù)支撐。其次，清算人員對一些收款項的債權(quán)進行統(tǒng)計，根據(jù)實際收到的現(xiàn)金、預(yù)計收到的現(xiàn)金制定清單損益表。企業(yè)業(yè)務(wù)繁多，對于一些債權(quán)無法保證完全維護。清算人員根據(jù)差值進行統(tǒng)計，保證財務(wù)清算的工作進度。另外，該企業(yè)屬于制造企業(yè)，在宣布破產(chǎn)后，仍然有大量存在價值的產(chǎn)品與庫存。這些生產(chǎn)資料通過折現(xiàn)、變賣的方式獲得一定的現(xiàn)金，而生產(chǎn)設(shè)備與固定資產(chǎn)也可通過無形的折現(xiàn)儲存到清算賬戶中。清算小組成員根據(jù)賬戶現(xiàn)金編制資產(chǎn)負債表，利用該表進行一系列的會計實務(wù)處理，保證企業(yè)剩余價值的科學(xué)配置，維護市場運行秩序的穩(wěn)定。最后，清算小組按照要求提交余額表，余額表中信息完整、全面。企業(yè)管理層按照表中信息作出決策，轉(zhuǎn)讓企業(yè)剩余土地使用權(quán)，并支付職工的工資。財產(chǎn)清算中，小組成員根據(jù)實際情況，不斷調(diào)整資產(chǎn)負債表的信息，保證資產(chǎn)負債表編制的科學(xué)性與使用的有效性。

（四）所得稅清算

財務(wù)清算小組對企業(yè)的所得稅進行分類，為稅務(wù)審計提供工作依據(jù)。首先，結(jié)合市場情況，對企業(yè)全部剩余資產(chǎn)進行統(tǒng)計，計算所得稅。例如，某制造企業(yè)主要以產(chǎn)品交易的形式經(jīng)營。根據(jù)市場規(guī)則與稅務(wù)要求，企業(yè)所得稅的計算較為精準(zhǔn)。企業(yè)破產(chǎn)后，稅務(wù)審計人員對企業(yè)剩余產(chǎn)品的價值進行衡量，通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式計算得失，保證所得稅處理的科學(xué)性。另外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，會產(chǎn)生一定的所得稅得失問題。審計人員對企業(yè)所得稅的變化情況，明確市場交易的價值。其次，債權(quán)、債務(wù)的清償處理需要得到明確，通過科學(xué)的手段彌補虧損與得失。例如，清算小組對所得稅清算時，明確優(yōu)惠政策，對國家現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)扶持力度有了解。從而調(diào)整審計技巧，促進財務(wù)清算工作的發(fā)展。在企業(yè)業(yè)務(wù)無法正常運行時，企業(yè)破產(chǎn)，國家相應(yīng)的扶持政策也不再適用。財務(wù)清算人員需要客觀的計算企業(yè)所得稅，并按照征稅標(biāo)準(zhǔn)進行，避免出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》，清算人員對企業(yè)年度納稅情況作出分析，納稅年企業(yè)虧損嚴(yán)重。在國家扶持政策的支持下，納稅款可以轉(zhuǎn)移至下一年結(jié)算[2]。根據(jù)法律要求，轉(zhuǎn)移稅的年限不得超過五年，所得稅務(wù)審計人員依據(jù)法律規(guī)定開展工作，保證企業(yè)財務(wù)清算過程的規(guī)范性與合理性，滿足企業(yè)稅務(wù)處理的要求。最后，根據(jù)企業(yè)的管理性質(zhì)，合理分配剩余資產(chǎn)，正確認識虧損，將準(zhǔn)確的信息及時上報到稅務(wù)機關(guān)，保證稅務(wù)審計工作的科學(xué)開展。例如，某責(zé)任有限公司在剩余財產(chǎn)分配時，按照股東進行合理分配，并要求其支付相應(yīng)的股息。企業(yè)資產(chǎn)清算人員對資產(chǎn)的損失進行記錄，按照稅法政策約束繳稅人。人民法院對企業(yè)清算中的損失進行確認，確認完成后，可以不用上報稅務(wù)機關(guān)，由企業(yè)統(tǒng)一核算即可。

（五）增值稅、流轉(zhuǎn)稅處理

企業(yè)資產(chǎn)清算中，土地增值稅與流轉(zhuǎn)稅的處理較為重要，是會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作的要點。首先，稅務(wù)審計人員有效依托國家稅法規(guī)定，對企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地所產(chǎn)生的增值稅進行收取。例如，部分企業(yè)發(fā)展計劃不斷變化，在國家允許的范圍內(nèi)，將土地使用權(quán)進行流轉(zhuǎn)。流轉(zhuǎn)中會產(chǎn)生一定的成本變化，國家根據(jù)規(guī)定進行土地增值稅與流轉(zhuǎn)稅的收取，規(guī)范市場經(jīng)營活動，維護國家經(jīng)濟的良性發(fā)展。在稅務(wù)總局的要求下，企業(yè)財務(wù)部門充分落實稅務(wù)審計的職責(zé)，對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督，保證財務(wù)清算工作的科學(xué)進行[3]。其中轉(zhuǎn)讓的舊房產(chǎn)需要嚴(yán)格按照房屋的預(yù)估價格進行計算，審計人員對此次土地轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的成本進行計算，扣除其中的一些稅務(wù)，為增值稅收取提供保障。另外，企業(yè)破產(chǎn)后，可以尋企其他企業(yè)來接收并安置企業(yè)職工，對企業(yè)土地進行兼并。在此基礎(chǔ)上，破產(chǎn)企業(yè)將會享受到政策優(yōu)惠，從而暫時免去土地增值稅，減少企業(yè)清算的成本支出。其次，稅務(wù)審計人員在企業(yè)破產(chǎn)倒閉的情況下，對銷售滯留的貨物進行統(tǒng)計，按照稅收法則，對企業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)收稅。清算小組必須按照企業(yè)日常經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)對流通中的貨物進行稅收，保證國家的合法利益。最后，企業(yè)資產(chǎn)清算工作沒完成前，對抵押稅款進行管理，并將其記錄到清算損益中。由清算人員將其編制到資產(chǎn)負債表中，對相關(guān)賬戶進行實時管理。計入到清算損益的費用，不能夠隨意申請退稅，為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營與發(fā)展提供保障，促進市場經(jīng)營環(huán)境的有序進行，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、會計實務(wù)與稅務(wù)審計在財務(wù)清算中的優(yōu)化措施

（一）明確工作目標(biāo)

會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作中，目標(biāo)明確是前提，為財務(wù)清算工作提供充足的動力與方向。首先，豐富會計科目，核算資產(chǎn)，為會計準(zhǔn)則的制定提供保障。會計實務(wù)工作主要是對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進行清算，將可變現(xiàn)的剩余價值進行統(tǒng)計，詳細登記在賬面上，以達到資產(chǎn)確認的目的。在此過程中，技術(shù)人員對新設(shè)立的會計科目進行排查，充分落實清算業(yè)務(wù)的責(zé)任，將會計實務(wù)工作目標(biāo)確認，為資產(chǎn)計劃提前減值作出充分的準(zhǔn)備。其次，在稅務(wù)機構(gòu)的指導(dǎo)下，明確稅務(wù)審計的重要性與工作目標(biāo)。國家通過稅收干預(yù)經(jīng)濟，逐漸縮小貧富差距，促進國家的繁榮與穩(wěn)定。在此宏觀政策的基礎(chǔ)上，稅務(wù)審計明確工作重點，對破產(chǎn)的企業(yè)進行合理稅收，切不可徇私，造成不良的社會影響。在詳細、明確的稅收政策中，稅收審計工作者充分踐行稅收政策。最后，審計人員按照要求，對破產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況產(chǎn)生了解，以此判斷稅務(wù)工作的開展方向，保證企業(yè)長遠發(fā)展。例如，某大型制造企業(yè)，由于信息時代的來臨，企業(yè)經(jīng)濟呈現(xiàn)下行趨勢。管理層管理不當(dāng)，企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。對此，企業(yè)進入財務(wù)清算階段，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)情況，為合理分配剩余資產(chǎn)，降低企業(yè)對市場的不良影響。財務(wù)清算工作者提前制定工作計劃，明確會計實務(wù)與稅務(wù)審計的工作目標(biāo)。將企業(yè)的資產(chǎn)進行準(zhǔn)確核算，充分發(fā)揮賬面價值，促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）完善相關(guān)制度

企業(yè)破產(chǎn)后，財務(wù)清算人員開展工作需要一定的依據(jù)。而完備的制度體系是會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作的保障，需要有關(guān)部門加強監(jiān)督，推動制度體系的建設(shè)，促進市場環(huán)境的穩(wěn)定發(fā)展。首先，健全責(zé)任制度。財務(wù)清算工作者需要充分認識到自身職責(zé)的重要性，在工作中發(fā)揮自身職能，保證工作的穩(wěn)定進行。例如，某企業(yè)股東組織成立清算小組，并外聘專業(yè)的注冊會計師擔(dān)任小組的技術(shù)顧問，保證會計實務(wù)的有效開展。在此過程中，清算小組領(lǐng)導(dǎo)人員按照責(zé)任制度原則，對小組成員進行責(zé)任劃分，保證會計實務(wù)工作的穩(wěn)定開展。由于會計實務(wù)工作內(nèi)容較多，考察財務(wù)部門的管理能力。部門人員以懲罰的手段強化清算人員的責(zé)任意識，一旦出現(xiàn)工作問題。立即定位責(zé)任人，并對責(zé)任人進行相應(yīng)的處罰[4]。其次，完善維權(quán)制度。企業(yè)破產(chǎn)會產(chǎn)生一定的債務(wù)、債權(quán)糾紛，為維持社會與市場的公平，充分發(fā)揮維權(quán)制度的作用，保障債權(quán)人的合法權(quán)益。例如，在土地流轉(zhuǎn)過程中，稅務(wù)審計工作者依據(jù)維權(quán)制度，要求企業(yè)折現(xiàn)進行繳稅，繳稅完成后即可進行后續(xù)清算。最后，建立獎懲制度，形成長效化管理體系，為會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作提供制度保障。

（三）培養(yǎng)優(yōu)秀工作人才

企業(yè)日常經(jīng)營管理中，除了業(yè)務(wù)的開展，還需要加強對優(yōu)秀工作人才的培養(yǎng)。首先，整體提升財務(wù)清算成員的素質(zhì)，篩選優(yōu)秀人才。財務(wù)清算小組成員的來源明確，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，清算小組成員由企業(yè)股東或外聘人才組成。其中，企業(yè)股東清算能力的培養(yǎng)常態(tài)化，在企業(yè)雄厚的人力與資金支持下，為清算人才提供系統(tǒng)的培養(yǎng)體系[5]。例如，某企業(yè)在破產(chǎn)前，對股東人才的能力培養(yǎng)極為重視。通過日常的課程理論教育、講座教育與實踐培訓(xùn)教育等方式，提高股東人才的整體素質(zhì)，為企業(yè)財務(wù)核算提供保障。其次，在實踐過程中，培訓(xùn)人員著重鍛煉人才的會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作能力。通過指導(dǎo)其如何編制資產(chǎn)負債表，計算所得稅等，強化人才對財務(wù)清算工作的認識。最后，企業(yè)外聘人才時，對人才的相關(guān)資格證進行檢查。例如，某會計實務(wù)工作中，企業(yè)對外聘人才的會計注冊師相關(guān)證件進行檢查。滿足企業(yè)財務(wù)清算工作要求的方可進入企業(yè)，協(xié)助清算小組進行會計實務(wù)工作。

（四）優(yōu)化工作流程

財務(wù)清算期間，對工作流程的把握極為重要。工作人員尤其是外聘專業(yè)人員需要積累工作經(jīng)驗，優(yōu)化工作流程，促進企業(yè)財務(wù)會計工作開展。首先，簡化各項資產(chǎn)登記的流程，充分運用先進技術(shù)，提高資產(chǎn)登記的工作水平。例如，某技術(shù)人員對各項資產(chǎn)進行整理，詳細計算企業(yè)的損失。同時，保證多項工作同步開展，對工作進行有效監(jiān)督，實現(xiàn)清算結(jié)構(gòu)的調(diào)整，維護債權(quán)人的合法權(quán)益。其次，在先進技術(shù)的支持下，監(jiān)督人員對各項工作的開展情況進行監(jiān)督。采取必要的優(yōu)化措施，簡化工作流程，預(yù)估企業(yè)的剩余價值[6]。根據(jù)價值預(yù)估情況，編制相應(yīng)的財務(wù)報表信息，優(yōu)化資產(chǎn)負債表中的信息，對企業(yè)未完成的業(yè)務(wù)進行處理，提高財務(wù)清算的工作效率。最后，稅務(wù)審計人員為提高審計效率，將賬戶進行分類，對企業(yè)各項資金加強管理。并仔細盤點資產(chǎn)，對其進行有效分類，重新編制負債信息表。企業(yè)的產(chǎn)品與生產(chǎn)資料折現(xiàn)，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的監(jiān)督下，對企業(yè)資金流向進行控制，優(yōu)化稅務(wù)審計的工作流程，提高審計工作效率，營造良好的工作氛圍。

五、結(jié)論

綜上所述，文章通過對財務(wù)清算過程中會計實務(wù)與稅務(wù)審計的特征進行分析，為企業(yè)財務(wù)清算工作的開展提供理論支撐。企業(yè)在破產(chǎn)后組織成立財務(wù)清算小組、增設(shè)相關(guān)賬戶、編制資產(chǎn)負債表、清算所得稅，保證清算工作的質(zhì)量。同時，為不斷提高會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作水平，通過完善相關(guān)制度，培養(yǎng)工作人才的方式，營造良好的市場經(jīng)營環(huán)境，促進財務(wù)清算工作的高質(zhì)量發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》 http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html