基于內部控制視角下行政事業(yè)單位預算績效管理方法分析

行政事業(yè)單位經濟活動開展期間，內部控制、預算績效管理皆可具有不良行為預防警示效用，且預算績效管理受內部控制影響，兩者存在緊密聯系。為此，提高行政事業(yè)單位預算績管理成效，還需從內部控制入手，促成內部控制與預算績效管理結合并實現協調發(fā)展，是行政事業(yè)單位今后的艱巨任務，也唯有此才可助推我國行政事業(yè)單位健康、平穩(wěn)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內部控制所需要達成的目標及需要遵循的原則

行政事業(yè)單位是一類特殊單位，肩負著行政管理職責，對社會進行監(jiān)督和管理，享有執(zhí)行權利，是行政單位和事業(yè)單位的統稱，對社會和諧發(fā)展起重要推動作用[1]。

內部控制是行政事業(yè)單位運營過程中的重要工作內容，所需要達成目標：第一，更好落實執(zhí)行、監(jiān)督、決策；第二，建成對單位有利的風險控制系統，預防、降低和消除風險；第三，及時發(fā)現阻礙單位發(fā)展的欺詐、舞弊等行為；第四，保證財產完整性；第五，保障會計資料真實有效；第六，國家相關政策法規(guī)全面、有效落實。

行政事業(yè)單位內部控制需要遵循基本原則：第一，全面性原則。需要決策在日常各個環(huán)節(jié)工作中體現，之所以引申出該項原則，主要因為內部控制任何一個環(huán)節(jié)出現失誤，都會導致整體工作機制受到影響而失去原有價值；第二，重要性原則。重點關注高風險業(yè)務、核心業(yè)務事項內容，當地域、組織方式等存在明顯差異時，內部控制將難以獲得相應風險控制，只有加強重點環(huán)節(jié)的重點關注，方可預防風險、躲避重大沖擊；第三，制衡性原則。內部控制的落實只為達到內部平衡，各個部門及職能相互制衡，避免矛盾產生，但是也要避免因監(jiān)督制衡而使效率受到影響，明確權利的內部平衡是內部控制的關鍵內容；第四，適應性原則。內部控制需要貼合單位運營的實際情況，同時需要結合實際狀況進行持續(xù)調整；第五，成本效益原則。內部控制需要為單位利益考慮而酌情做好支出和預期收益，確保兩者相互制衡，最終要保障收益高過成本，唯有此內部控制實施才是有意義的[2]。

由此可見，行政事業(yè)單位所采取的內部控制與預算管理工作間存在必然關系，內部控制的實施可以為預算績效管理順利開展掃清障礙，確保相關工作在落實過程中順暢無阻，可成為行政事業(yè)單位今后長遠發(fā)展的必要支持和重要保障。

二、行政事業(yè)單位內部控制與預算績效管理的內涵與關系

在理清內部控制視角下行政事業(yè)單位預算績效管理方法之前，需要率先認知內部控制與預算績效管理的內涵與內部關聯性，尤其是兩者的關系以往是大多數單位和領導所所忽略的內容，想要確保預算績效管理工作跟得上內部控制手段革新、力度加強的大趨勢，還需探清兩者的關系并利用存在的關系，有針對性開展預算績效管理工作，才可在工作中事半功倍。

（一）行政事業(yè)單位內部控制與預算績效管理的內涵

行政事業(yè)單位的內部控制，主要指單位領導和單位員工共同施行的以管理服務能力和風險防控能力提升為目標的控制手段，旨在讓單位實現健康、有序發(fā)展，最終維護社會公共利益和市場經濟秩序。

行政事業(yè)單位的預算績效管理，主要指以目標為導向、項目成本為衡量、業(yè)績評估為核心的預算體制，將資源分配與績效提高目標緊密結合，最終實現經濟效益與社會效益的雙向提升。

站在內部控制視角，可將預算績效管理的作用歸納為三點：一是協助單位深刻理解績效管理和深化員工認知，有助于單位上下一心、相互配合，進而保障內部控制管理工作順利推進；二是確保單位經濟活動過程有效控制，可節(jié)約成本和提高資金利用有效性，還可規(guī)避內部控制與績效管理鼓勵性存在；三是帶動單位規(guī)章制度的逐步健全，在單位內部發(fā)揮應有的指導作用和管理作用[3]。

（二）行政事業(yè)單位內部控與預算績效管理的關系

行政事業(yè)單位中的內部控制和預算績效管理存在必然關聯，一般來說，財政支出結果為預算績效管理指明方向，管理貫穿全程并與各個環(huán)節(jié)有著較強關聯性，重點放在資金主體責任上，以平衡預算資金的產出和支出，不讓單位陷入資金風險中，內部控制的存在，主要起到推動作用，加速相關目標的達成步伐，結合以上認知，可將行政事業(yè)單位內部控制與預算績效管理關系歸納為以下幾個方面。

首先是預算績效管理中，內部控制是基礎。這與預算的風險大、復雜程度高等特點具有關聯性，甚至每個環(huán)節(jié)都存在風險，內部控制在其中起到降低風險的作用，除了是預算績效管理重點考量內容，同時也是重要支持、重要保障；

其次是預算績效管理在內部控制中是手段、是方法。預算績效與內部控制結合，可增強控制工作的建設力和執(zhí)行力，進而更好地推動行政事業(yè)單位發(fā)展；

最后對于單位的內部控制而言，預算績效管理不失為有效途徑。內部控制工作進行中，大多通過預算績效管理進行，體現出了應用的價值和優(yōu)勢。

三、內部控制視域下強化預算績效管理工作意義及兩者的共同特征

（一）內部控制視域下強化預算績效管理工作的意義

加強內部控制下的預算績效管理的意義主要體現在以下三點：一是內部控制是整個績效管理的核心，內部控制在行政事業(yè)單位發(fā)展進程中至關重要，可以為建立健全內部控制規(guī)章制度提供保障；二是績效管理目標與行政事業(yè)單位績效掛鉤，績效管理在執(zhí)行過程中可以確保相關人員明確職責和目標，從而提高工作有效性；三四績效管理和內部控制可以在單位運營中逐漸融合，便可讓單位謀求更好發(fā)展[4]。

（二）內部控制與預算績效管理的共同特征

有關于兩者的共同特征，可歸納為三點：其一，目標一致。預算績效管理對單位資源進行搜羅、管理和使用，內部控制則對單位部門進行有效管控，不管是預算績效管理還是內部控制，落實過程中都在宏觀目標上存在一致性，那便是優(yōu)化和提升單位服務水準；其二，規(guī)范性。預算績效管理的規(guī)范性特質十分顯著，在執(zhí)行控制中達到預期目標，達到發(fā)展目的。內部控制對單位中的各項工作進行規(guī)范，促進工作目標順利實現；其三，參與性。預算管理工作面向單位整體業(yè)務，需要各個部門及人員參與其中，需要這些部門及人員在相互配合中完成該項任務，加強人員間的溝通與配合至關重要。內部控制工作的完成也會涉及各個部門及崗位人員，開展過程中需要這些人員主動參與、積極配合，只有這樣才可提高單位內部控制水平，同樣對單位內部全體人員有著較大依賴性，只依靠單個部門和個人將難以完成較大工作量。

四、內部控制視域下行政事業(yè)單位預算績效管理現狀

在內部控制備受關注和提升內部控制水平視域下，行政事業(yè)單位預算績效管理現狀不容樂觀，只因管理過程中夾雜著各式各樣的問題，這些問題的長期滯留與無法及時解決，已經影響到內部控制水平、預算績效管理水平的協同提升，需要及時進行干預和解決?？蓪栴}歸納為以下幾點：

（一）對預算績效管理認知度及重視度不足

預算績效管理是單位中的重要個工作，包含在內部控制范疇中，屬于一類重要的運營活動，但很顯然，有許多行政事業(yè)單位并未認知該事實，在建立內部控制機制時并未將預算績效納入控制范疇中，由此導致預算績效管理方面出現了較多問題，如工作人員普遍認為工作量有所增加，往往會以應付了事的態(tài)度處理工作，究其原因是對預算績效管理認知不足和重視度不足，最終也導致預算績效管理各項工作并未得到積極應對，將直接導致后續(xù)全面評價工作無法開展，一定程度上也阻礙了內部控制水平的提升。此外，還有些單位沒有意識到預算績效管理工作的重要意義，會錯誤的認為行政事業(yè)單位追求的是社會效益，而非經濟效益，就會錯誤的以為內部控制和預算績效管理沒有想象中重要，進而造成工作進展不順利[5]。

（二）風險評估工作不到位

行政事業(yè)單位的內部控制條例存在不健全問題，也欠缺明確的經濟活動風險評估體系體，不利于行政事業(yè)單位排除風險和消除風險，對預算績效管理而言，落實數據報告績效統計工作非常重要，還需制定預算分析報告，方可及時檢測出單位經濟項目中存在的風險因素，為后續(xù)制定風險解決方案奠定堅實基礎。以上工作也是在多數行政事業(yè)單位中落實不夠具體、落實不夠有效的工作內容，存在財政資金項目屬于事后績效評價的問題，若單位積極性較差，則會造成預算績效管理效率和內部控制效率下降，也將難以把控期間出現的風險率，進而給后期工作帶去負面影響。

（三）信息技術未得到有效使用

就當前行政事業(yè)單位的預算績效管理現狀來看，管理方式較為落伍，幾乎不涉及信息技術，可見信息技術的應用尚未真正介入該領域。多數情況下，項目管理、項目決策、項目績效等數據通過復印的方式獲取，也有些單位會采取人工填寫方式，所提到的這些方法極大的降低了工作效率，且無法保障數據信息填寫無誤。對財政專網項目報告來說，專家論證意見、績效目標報告等，都難以實現在線交流，工作效率遲遲得不到提升，也成為尤為顯著與嚴峻的問題[6]。

（四）內部控制與預算績效管理并未有效結合

在調研過程中，發(fā)現另一問題，控制與預算管理并未有效結合問題并不新鮮，兩者呈現出割裂現狀，也會持續(xù)加深相關工作人員對兩項工作的錯誤認知，工作人員的工作熱情、工作效率受到直接影響。與此同時，兩者不能結合的現狀會對深化落實內部控造成一定阻礙，雖說我國已經擁有相對成熟的績效評價體系，但是仍舊有其不足之處，尤其是績效評價指標解釋不清問題，也致使預算績效管理工作流于表面化問題嚴重，加上預算績效管理中的風險控制并未與內部控制防控工作相結合，所以，一定程度上為行政事業(yè)單位發(fā)展造成隱患。

五、內部控制視域下行政事業(yè)單位預算績效管理方法

在對內部控制和預算績效管理加強認知和了解前提下，需要結合行政事業(yè)單位出現的諸多問題思索和得出更具現實應用價值的管理方法，可酌情參考以下建議。

（一）加大力度推進宣傳與培訓工作，強化認知與重視程度

鑒于當前部分單位中的部分員工或領導對預算績效管理和內部控制認知片面、錯誤認知和重視度不夠問題，還需及時開展宣傳與培訓工作。其中，宣傳工作主抓員工工作思想、工作意識、工作觀念、工作態(tài)度等內容，而培訓工作旨在增加員工對內部控制和預算績效管理內涵、兩者結合意義等方面知識，更要做到相關工作技能的完善和提升，為行政事業(yè)單位預算績效管理水準、內部控制水平提升奠定堅實基礎[7]。

在宣傳工作中，要將一切宣傳渠道更充分應用，包括單位內部環(huán)境裝飾、廣播、定期組織的活動及開展的會議等等，糾正員工對內部控制及預算績效管理的錯誤認知，及早補充先進思想、專業(yè)知識，在單位內部營造學習氛圍，借此機會讓相關人員認知使用資金就會產生經濟活動的事實；在培訓工作中，要抓取員工知識、技能兩方面素質，可在培訓結束后補充相應考核，進而扎實員工工作素養(yǎng)，確保后續(xù)內部控制可以與預算績效管理實現巧妙、有效融合。

（二）全面落實預算執(zhí)行管理風險控制，細化評價指標體系

建議當下行政事業(yè)單位在自上而下管理模式基礎上，加入自下而上的管理模式，借助兩種管理模式對預算績效管理實施全程管理、全面管理，借此機會激發(fā)員工參與熱情、參與積極性。另外，要有意識加大預算管理的執(zhí)行力度，有必要在單位內部構件完善追蹤管理預算制度，發(fā)揮出財務部門的監(jiān)督作用。在這個過程中，需要著重對預算執(zhí)行管理中的各項信息數據進行系統分析，促進預算執(zhí)行進度情況與內部信息充分結合。另外，結合以上情況制定出賞罰分明的激勵制度，盡可能調動各個部門及人員的合作積極性，確保預算績效管理水平不斷提升。此外，行政事業(yè)單位也要定期召開績效目標執(zhí)行會議，目的是防止管理目標發(fā)生偏移，如此才可保障內部控制和預算績效管理順利落地[8]。

值得一提的是，內部管理制度的完善工作要盡快提上日程，只因“無規(guī)矩不成方圓”，行政事業(yè)單位的預算績效管理效率低下和內部控制程度較弱，與制度管理不完善存在較大關聯性，想要在新時期取得良好經濟效益，就需要完善內部管理制度，確保制度有實用性、可行性，著重完善預算支出評價手段，加大力度假設信息化管理系統，使得績效管理踏上新臺階提供制度支持。

（三）加強信息化建設力度，發(fā)揮信息技術優(yōu)勢

信息化時代背景下，信息技術需要進入行政事業(yè)單位內部，更要深入各個部門、各項工作中，為工作效率提高提供有效助力，將信息化建設大力推進過程中，也需將信息技術融入預算績效管理過程中，更好的配合內部控制并使得內部控制水平不斷提升。要著重做好以下幾項工作：

樹立落實預算績效管理的科學理念，單位要從實際出發(fā)建設預算績效管理體系；積極升級和優(yōu)化預算績效管理機制，涉及評價、分析、管理等多個方面，旨在提高管理工作的有效性、精準性；單位需要確保內部員工具備信息化意識和采用信息技術完成工作的技能，將培訓、宣傳、教育、考核等工作提上日程，方可有條不紊在內部推行信息化工作手段，最終讓預算績效管理走上信息化、規(guī)范化道路。

總之，信息技術介入行政事業(yè)單位預算績效管理是時代發(fā)展的必然結果，也是提高單位內部控制水平的必要舉措，信息技術具備的強大優(yōu)勢，利于將預算績效管理工作從落后狀態(tài)中解救出來，自可讓行政事業(yè)單位未來發(fā)展具備希望和更多可能性。

（四）促成內部控制與預算績效管理有效結合

預算績效管理核心內容便是績效評價，績效評價的合理性和科學性對績效管理有直接影響，在內部控制視域下，無疑對績效評價提出了更高要求，需要行政事業(yè)單位從實際出發(fā)制定出一套完整、合理、科學的績效考核系統，對以往寬泛、籠統的考核標準進行完善、優(yōu)化、補充和修正，提高預算績效考核的標準及規(guī)范性、科學性，進而達到提高整體綜合評價水平的目的。在實施過程中，要對現如今存在的外部及內部風險有一定認知，實施過程中做到隨機應變和不斷優(yōu)化評價，增強其科學性。項目進行中，有意識的提高對合同的嚴格管理，結合日常遇到的問題，制定實用性更強的管理制度。

此外，行政事業(yè)單位不得不出于長遠考慮提升對內部控制和預算績效管理工作的認知，思想層面的提升有助于日常工作效率的提升，在具備相關意識和能力基礎上促成兩者的緊密結合，期間重點規(guī)劃和部署風險防控機制，不斷完善內部控制與預算績效管理目標，以形成對行政事業(yè)單位有利的推動力。另外，行政事業(yè)單位需要提高經濟項目的決策能力，確保預算績效結果貼合實情并反映真實資金使用狀況。

（五）細化評價指標體系

預算績效管理工作的效率高低直接影響行政事業(yè)單位今后的發(fā)展且決定發(fā)展的順暢與否，為此，需要在任何時候都要高度關注預算績效管理工作，具備績效評價指標和執(zhí)行相關工作是重中之重的要務，評價需要明確與貼合實際的具體指標作為參考，這對量化評價和反映預算水平起到關鍵性作用，需要貼合工作性質、運營目標，更要做到定期優(yōu)化和調整，從而反映不同時期預算績效管理工作的真實狀況。值得一提的是，內部控制環(huán)節(jié)中嚴格保障各項工作流程和手續(xù)規(guī)范化落實，要隨時隨地結合外部發(fā)展形勢進行靈活變動，實施期間要格外關注風險領域，發(fā)現風險和不可控風險，及時甄別才可及時制定應對方案，也才可借此機會不斷完善績效評價體系。首先，在對項目做出決策行為時，需要結合目標確立大致管理方向并明確相關部門及崗位人員職責，也需要在相關部門人員的努力下制定研究策略，給予這部分專業(yè)人員技術、資金和平臺協助，在相關支持下快速與有效開展評審、分析工作，及早明確下步發(fā)展方向。然后，需要在了解內部控制相關工作內容基礎上，清晰可以滿足于政府購置標準要求的執(zhí)行方案，要同一時間建立相對應機制，做到有備無患。期間，要派遣專人或團隊對預算狀態(tài)和實際成效進行追蹤，探查矛盾、沖突并及時干預和解決，可酌情將部分工作職務分離。最后，項目的績效管理過程中，有必要新增和修正執(zhí)行所需的考核制度，定期在內部開展考核活動，不失為較好的監(jiān)管手段，同時可以將預算實際狀況做到了如指掌，從而在把握全局基礎上產生決策并在各個環(huán)節(jié)中充分落實。

六、結語

綜上所述，內部控制工作實施效率和行政事業(yè)單位整體發(fā)展有直接關聯，這一事實也正在被越來越多的單位和個人認可?；趦炔靠刂埔曈蛳拢瞬粩嗵嵘齼炔靠刂扑街?，還需重點抓取預算績效管理核心內容，從加大力度推進宣傳與培訓工作，強化認知與重視程度；全面落實預算執(zhí)行管理風險控制，細化評價指標體系等方面著手，探清預算績效管理的實施方法，希望此次研究可以助力相關行政事業(yè)單位實現良性、穩(wěn)定發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html