試論新金融工具準(zhǔn)則在企業(yè)減值管理中的應(yīng)用

想要推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、金融工具創(chuàng)新以及風(fēng)險(xiǎn)管理等角度，探究降低經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)性的有效手段。在此過(guò)程中人們逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融體系發(fā)展的重要意義。為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相契合，規(guī)范我國(guó)金融工具在會(huì)計(jì)上的處理，我國(guó)財(cái)政部門(mén)修訂發(fā)布了CAS22、CAS24、CAS 37等與金融工具的計(jì)量、確認(rèn)及列報(bào)相關(guān)的新準(zhǔn)則，并規(guī)定從2021年起在我國(guó)境內(nèi)全面實(shí)施新準(zhǔn)則[1-2]。

對(duì)于諸多實(shí)體企業(yè)而言，在發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理體系仍舊處于萌芽、建設(shè)使其，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)運(yùn)行重要基礎(chǔ)，企業(yè)在財(cái)務(wù)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面需要加強(qiáng)。再加上新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)要重視其對(duì)減值管理的影響，探索出適合自身發(fā)展的可行路徑，提高減值管理質(zhì)量與效率，以此降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。

一、新金融工具準(zhǔn)則出臺(tái)的重要意義

（一）規(guī)范金融產(chǎn)品計(jì)量

根據(jù)我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展情況來(lái)看，相較于國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，發(fā)展緩慢，目前正處于快速成長(zhǎng)階段[3]。尤其是近些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，各種金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)，金融機(jī)構(gòu)在發(fā)展過(guò)程中也在不斷創(chuàng)新金融工具。這一現(xiàn)象導(dǎo)致傳統(tǒng)金融工具準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法適用于各種新金融工具，更無(wú)法對(duì)其規(guī)范。此外，加上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行業(yè)的應(yīng)用，與金融市場(chǎng)的融合，促使傳統(tǒng)企業(yè)金融業(yè)務(wù)發(fā)生變革。在此背景下，新金融工具準(zhǔn)則的出臺(tái)能夠?yàn)槠髽I(yè)金融工具分類以及計(jì)提減值準(zhǔn)備等工作進(jìn)行有效指導(dǎo)。

（二）提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息有效性

對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有效反映了企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，相關(guān)人員能夠通過(guò)分析報(bào)表數(shù)據(jù)信息，了解企業(yè)發(fā)展情況。根據(jù)舊金融工具會(huì)計(jì)制度應(yīng)用情況來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息得不到充分保障。例如企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，金融資產(chǎn)變動(dòng)不會(huì)被統(tǒng)計(jì)到企業(yè)收益當(dāng)中，但是有關(guān)金融資產(chǎn)的出售會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變化?；诖耍糠稚鲜泄緸樘岣咦陨硎袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)常出現(xiàn)通過(guò)金融資產(chǎn)變動(dòng)提高企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，進(jìn)而提高自身對(duì)投資者的吸引力，長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。而新金融工具準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，促使企業(yè)可以將非交易性的權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。這一變動(dòng)完善了舊金融工具準(zhǔn)則，使企業(yè)金融資產(chǎn)的變動(dòng)既可以體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的所有者權(quán)益中，又不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成影響，從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息有效性。

（三）滿足我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展需求

自從美國(guó)2008金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成重創(chuàng)后，國(guó)際金融市場(chǎng)波動(dòng)幅度變大。在此背景下，企業(yè)運(yùn)營(yíng)是的金融風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，傳統(tǒng)的金融工具準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展[4]。再加上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平的不斷提高，對(duì)金融行業(yè)造成不小的影響，各行業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的資本溝通、金融工具已經(jīng)無(wú)法通過(guò)傳統(tǒng)金融工具準(zhǔn)則衡量。這一現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法充分掌握實(shí)際金融工具會(huì)計(jì)信息。為減低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，保障各行業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)舊金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善勢(shì)在必行。

二、新金融工具準(zhǔn)則內(nèi)容的變化

新金融工具準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在分類計(jì)量方面，將金融工具統(tǒng)一劃分為以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益三類金融資產(chǎn)。具體內(nèi)容變化如下所示。

（一）計(jì)提模型與方法發(fā)生變化

根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施情況來(lái)看，改變了傳統(tǒng)已發(fā)生損失模型這一概念，有關(guān)減值計(jì)提模型現(xiàn)應(yīng)用預(yù)期信用損失模型。在已發(fā)生損失模型中，具有較為明顯的順周期效應(yīng)，這一問(wèn)題一直以來(lái)被金融行業(yè)各位學(xué)者所詬病，認(rèn)為該效應(yīng)在金融危機(jī)時(shí)期會(huì)導(dǎo)致金融系統(tǒng)波動(dòng)變大[5]。并且在確認(rèn)方面存在滯后性，當(dāng)識(shí)別觸發(fā)事件時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)已經(jīng)發(fā)生斷崖式惡化。而預(yù)期信用損失模型的應(yīng)用，能夠從前瞻性的視角對(duì)順周期效應(yīng)進(jìn)行緩解。針對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)顯著增加信用風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)提部分減值，若信用風(fēng)險(xiǎn)增加，那么需要對(duì)業(yè)務(wù)存續(xù)期的預(yù)期損失全部計(jì)提。促使企業(yè)在上行時(shí)期，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值與收益低估，在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值與收益高估。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)將會(huì)趨于穩(wěn)健。

總的來(lái)說(shuō)，新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用能夠促使企業(yè)提高事前預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防控能力，強(qiáng)化金融工具管理，最終有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化。

（二）覆蓋范圍與計(jì)提基礎(chǔ)明顯增加

在新金融工具準(zhǔn)則當(dāng)中，新增以下四方面內(nèi)容。租賃應(yīng)收款；相關(guān)合同資產(chǎn)；企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益或者其他綜合收益當(dāng)中，涉及到企業(yè)其他綜合收益的變化；貸款承諾適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)—金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》文件中規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。以上四方面內(nèi)容的增加，促使金融工具準(zhǔn)則覆蓋范圍與計(jì)提基礎(chǔ)有所增加。

從新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用情況來(lái)看，與舊金融工具準(zhǔn)則比較而言，企業(yè)在減值管理過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn)：有關(guān)減值計(jì)提基礎(chǔ)內(nèi)容為企業(yè)減值范圍的所有業(yè)務(wù)。工作人員需要注意的是，無(wú)論該業(yè)務(wù)是否存在客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值跡象，只要被納入到了減值范圍中，相關(guān)金融工具都需要逐項(xiàng)確認(rèn)。對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控與計(jì)量，并且將表外信貸承諾業(yè)務(wù)及相關(guān)特定財(cái)產(chǎn)擔(dān)保合同全部納入覆蓋范圍中。集團(tuán)總部與分公司之間若發(fā)生新金融工具準(zhǔn)則中的減值類業(yè)務(wù)，也要考慮計(jì)提，但是該影響僅僅表現(xiàn)為單戶報(bào)表，會(huì)在集團(tuán)層面進(jìn)行匯合抵銷。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)操業(yè)務(wù)需要主觀專業(yè)判斷

在新金融工具準(zhǔn)則當(dāng)中，明確要求金融工具要與管理層預(yù)期相結(jié)合，此外還要充分考慮合同現(xiàn)金流特征測(cè)試、執(zhí)行業(yè)務(wù)模式等，以此決定是否納入企業(yè)減值管理工作中。在此過(guò)程中，因?yàn)轭A(yù)期商業(yè)模式需要依靠管理層職業(yè)判斷來(lái)決定，再加上預(yù)期信用損失模型應(yīng)用過(guò)程中、信用評(píng)級(jí)等工作，無(wú)不涉及到主觀判斷。最后，前瞻性信息的收集分析到應(yīng)用，都需要企業(yè)從戰(zhàn)略層面對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行預(yù)判。這就需要開(kāi)展實(shí)務(wù)工作時(shí)需要主觀專業(yè)判斷，以此保障減值管理工作順利開(kāi)展，這一現(xiàn)象對(duì)于從業(yè)人員的素養(yǎng)要求明顯提高。

三、新金融工具準(zhǔn)則背景下企業(yè)減值管理困境

在新金融工具準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)分類進(jìn)行了充分劃分，基于此，企業(yè)需要結(jié)合充分掌握新金融工具準(zhǔn)則內(nèi)容，按照要求對(duì)自身金融資產(chǎn)重新分類，充分設(shè)定會(huì)計(jì)分錄。這一轉(zhuǎn)變促使企業(yè)需要耗費(fèi)人力、物力調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制，在一定程度上會(huì)加大企業(yè)運(yùn)行成本。在微利時(shí)代的背景下，部分企業(yè)對(duì)于運(yùn)營(yíng)成本十分重視，對(duì)新準(zhǔn)則落實(shí)造成影響，不利于企業(yè)價(jià)值管理的有序開(kāi)展。筆者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)以下內(nèi)容詳細(xì)論述了新金融工具準(zhǔn)則背景下企業(yè)減值管理困境。

（一）業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)確性有待提高

想要保障企業(yè)減值管理工作順利開(kāi)展，提高業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)確性是前提，只有這樣一來(lái)才能夠保障預(yù)期信用損失計(jì)量精度，進(jìn)而提升企業(yè)減值管理質(zhì)量與效率。在此過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要從實(shí)況出發(fā)，從財(cái)務(wù)總賬到分賬以及業(yè)務(wù)臺(tái)賬，所有信息都要準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄。此外，工作人員搜集業(yè)務(wù)信息要盡可能的全面，如實(shí)反映企業(yè)信用狀況，并確保交叉核對(duì)正確，為后續(xù)減值管理奠定基礎(chǔ)。例如，某企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，某賬齡區(qū)間的應(yīng)收賬款回收率高達(dá)100%，或者存在有5年以上的大區(qū)間賬齡分類，這些都會(huì)對(duì)賬齡中的歷史平均應(yīng)收賬款回收率的統(tǒng)計(jì)工作造成影響，導(dǎo)致分賬齡預(yù)期損失的計(jì)量精度降低，進(jìn)而不利于企業(yè)減值管理?；诖耍髽I(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，保障會(huì)計(jì)實(shí)物信息準(zhǔn)確性與正式性。

（二）企業(yè)數(shù)據(jù)治理水平亟待提升

新金融工具準(zhǔn)則的推行促使企業(yè)在開(kāi)展價(jià)值管理工作時(shí)需要龐大數(shù)據(jù)支撐，在此過(guò)程中企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)實(shí)況對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行系統(tǒng)整理，還需要兼顧新數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)的平穩(wěn)對(duì)接。目前企業(yè)在數(shù)據(jù)治理方面仍舊存在以下問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)管理職責(zé)不能明確到個(gè)人，導(dǎo)致此項(xiàng)工作分工不明、職責(zé)不清，無(wú)法與其他業(yè)務(wù)有效兼容。企業(yè)不重視數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。對(duì)于數(shù)據(jù)信息的定義缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)常發(fā)生信息存儲(chǔ)冗余現(xiàn)象。有關(guān)數(shù)據(jù)問(wèn)責(zé)機(jī)制需要完善，在當(dāng)前無(wú)紙化辦公的背景下，一旦出現(xiàn)黑客入侵現(xiàn)象，企業(yè)需要有相關(guān)應(yīng)急處理預(yù)案以及數(shù)據(jù)管理專員，以此保障數(shù)據(jù)安全。對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的日常管理不到位，歷史數(shù)據(jù)遷移不到位，導(dǎo)致后期查詢、核對(duì)以及應(yīng)用難度增加。

目前我國(guó)實(shí)體企業(yè)數(shù)據(jù)治理工作仍處于起步階段，銀行機(jī)構(gòu)落實(shí)巴塞爾協(xié)議時(shí)間不到十年。在此背景下，想要構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)，提高數(shù)據(jù)治理水平，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)況采取系統(tǒng)化解決方案。

（三）風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)的完整性欠缺

所謂的風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)指代的是企業(yè)運(yùn)用預(yù)期信用損失模型時(shí)，有關(guān)違約風(fēng)險(xiǎn)暴露、違約概率等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的輸入數(shù)據(jù)。在舊金融工具準(zhǔn)則下，通常不應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)開(kāi)展減值測(cè)算，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)信息缺乏積累維護(hù)。但是企業(yè)在應(yīng)用預(yù)期信用模型開(kāi)展價(jià)值管理工作時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)的完整性要求較高。為有效落實(shí)新金融工具準(zhǔn)則，需要對(duì)缺失數(shù)據(jù)出具方案或者進(jìn)行假設(shè)。例如，在新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)在開(kāi)展價(jià)值管理工作中，需要開(kāi)展客戶評(píng)級(jí)工作，也就是評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于信貸業(yè)務(wù)需要分級(jí)，以此作為價(jià)值管理的重要依據(jù)。通過(guò)這一等級(jí)體現(xiàn)客戶或者業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

目前，不少企業(yè)缺少這一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，在新金融工具準(zhǔn)則背景下，只能根據(jù)交易記錄或者其他方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行假設(shè)映射，無(wú)法對(duì)其準(zhǔn)則評(píng)價(jià)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)況構(gòu)建內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制與分類體系，以便能夠更好地應(yīng)用預(yù)期信用損失模型，保障減值工作有序開(kāi)展。

四、新金融工具準(zhǔn)則在企業(yè)減值管理中的應(yīng)用

有關(guān)新金融工具準(zhǔn)則在企業(yè)價(jià)值管理中的應(yīng)用分為五步，首先需要對(duì)金融工具進(jìn)行梳理、分類，做好數(shù)據(jù)清理工作，完成上述工作后對(duì)減值方案不斷優(yōu)化，進(jìn)行前瞻性調(diào)整，以此保障減值工作有序開(kāi)展，具體情況如下。

（一）對(duì)企業(yè)金融工具進(jìn)行梳理，明確減值計(jì)提項(xiàng)目

在新金融工具準(zhǔn)則在企業(yè)價(jià)值管理中應(yīng)用時(shí)，首先要對(duì)相關(guān)金融工具進(jìn)行梳理，開(kāi)展SPPI測(cè)試。其次，需要對(duì)減值計(jì)提項(xiàng)目進(jìn)行明確，以便能夠保障后續(xù)減值管理工作順利開(kāi)展。

（二）對(duì)金融工具進(jìn)行分類，為后續(xù)減值管理奠定基礎(chǔ)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有發(fā)生信用減值的金融工具，需要結(jié)合其業(yè)務(wù)模式以及產(chǎn)品情況等進(jìn)行分類。主要分為應(yīng)收賬款與非應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款包含有長(zhǎng)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款等。非應(yīng)收賬款通常包含有表外業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)以及票據(jù)貼現(xiàn)等。需要注意的是，在應(yīng)收賬款當(dāng)中，融資租賃業(yè)務(wù)不包含在內(nèi)。

（三）開(kāi)展數(shù)據(jù)清理工作，做好企業(yè)減值管理準(zhǔn)備

工作人員在開(kāi)展數(shù)據(jù)清理工作時(shí)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)以及業(yè)務(wù)信息兩方面引起重視。其中業(yè)務(wù)信息包含有相關(guān)業(yè)務(wù)起始日期、客戶名稱、合同規(guī)定利率以及還款方式等，這些都是基礎(chǔ)性信息。風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)包含有項(xiàng)目或客戶評(píng)級(jí)、行業(yè)信息、擔(dān)保方式、抵押品類型以及還款計(jì)劃等。減值管理人員要對(duì)上述信息進(jìn)行清理，做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，以便后續(xù)減值工作順利開(kāi)展。

（四）根據(jù)金融工具分類與數(shù)據(jù)整理情況，優(yōu)化減值方案

圖1：金融工具分類與減值決策流程

如上圖所示，為金融工具分類及減值決策流程，減值管理人員需要結(jié)合企業(yè)運(yùn)行實(shí)況，對(duì)該工作流程進(jìn)行明確，以此測(cè)算預(yù)期信用損失情況。在此過(guò)程中需要注意的是，若源生或者已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的金融工具，已發(fā)生信用減值，需要按照一整個(gè)存續(xù)期對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行計(jì)算。此外，在非衍生性或者購(gòu)買(mǎi)的減值業(yè)務(wù)當(dāng)中，需要對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)、貸款業(yè)務(wù)以及表外業(yè)務(wù)等非應(yīng)收賬款，應(yīng)用三階段方案進(jìn)行測(cè)算。管理人員需要對(duì)這些項(xiàng)目逐項(xiàng)判斷與確認(rèn)，以便能夠判斷其信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，是否存在逾期情況，而后通過(guò)階段劃分方式，對(duì)相關(guān)逾期信用損失情況進(jìn)行計(jì)算。

工作人員在處理應(yīng)收賬款過(guò)程中，需要結(jié)合相關(guān)產(chǎn)品信息，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)存續(xù)期的預(yù)期信用損失進(jìn)行確認(rèn)。在此過(guò)程中常用手段有回收率法、賬齡滾動(dòng)法。這里的回收率法指代的是通過(guò)企業(yè)歷史各賬齡對(duì)不同區(qū)間的應(yīng)收賬款回收率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，隨后對(duì)最后一級(jí)賬齡區(qū)間的損失率進(jìn)行明確，以此為依據(jù)對(duì)其他賬齡區(qū)間進(jìn)行調(diào)整。賬齡滾動(dòng)法指導(dǎo)的是通過(guò)對(duì)企業(yè)歷史賬齡信息進(jìn)行收集，而后開(kāi)展區(qū)間劃分工作，計(jì)算不同區(qū)間滾動(dòng)率，以便能夠明確最后一級(jí)賬齡區(qū)間損失率。減值管理人員需要結(jié)合實(shí)況，選擇科學(xué)合理的統(tǒng)計(jì)手段，為減值管理高效開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

（五）進(jìn)行前瞻性調(diào)整，保障企業(yè)減值管理效果

在新金融工具準(zhǔn)則當(dāng)中，明確要求企業(yè)對(duì)客戶或者業(yè)務(wù)評(píng)估時(shí)，需要充分考慮各種合理又有依據(jù)的信息，包含前瞻性信息。企業(yè)在價(jià)值管理中，需要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)累積情況以及自身測(cè)算能力，采取定性打分或者統(tǒng)計(jì)建模的方式，對(duì)相關(guān)前瞻性系數(shù)進(jìn)行計(jì)算。這里需要注意的是，在無(wú)任何歷史違約的情況下，優(yōu)先使用打分卡法對(duì)前瞻性進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過(guò)前瞻性調(diào)整后的預(yù)期信用損失，就是最終應(yīng)該計(jì)提的減值金額。

五、提高新金融工具準(zhǔn)則在企業(yè)減值管理應(yīng)用效果的對(duì)策

想要保證企業(yè)減值管理效果，需要結(jié)合新金融工具準(zhǔn)則內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)實(shí)況構(gòu)建完善的減值計(jì)量管理體系，做好有關(guān)客戶、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行監(jiān)控工作，完善企業(yè)預(yù)算編制，提高績(jī)效考核質(zhì)量。以下內(nèi)容為提高新金融工具準(zhǔn)則在企業(yè)減值管理應(yīng)用效果的相關(guān)對(duì)策。

（一）企業(yè)要結(jié)合實(shí)況構(gòu)建完善的減值計(jì)量管理體系

企業(yè)想要在新金融工具準(zhǔn)則背景下有效開(kāi)展減值管理工作，需要結(jié)合實(shí)況，以新金融工具準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的減值計(jì)提制度與核算規(guī)范，以便能夠明確減值管理具體流程以及相關(guān)工作人員具體職責(zé)。將財(cái)務(wù)核算、計(jì)量以及風(fēng)險(xiǎn)等工作連接，保障減值工作順利開(kāi)展。與此同時(shí)，企業(yè)還需要根據(jù)金融工具準(zhǔn)則制作相關(guān)減值操作手冊(cè)，將減值管理流程固化，以此為依據(jù)指導(dǎo)相關(guān)人員開(kāi)展工作。除了上述對(duì)策外，企業(yè)還需要不斷推進(jìn)業(yè)財(cái)融合廣度、深度，完善人才引進(jìn)機(jī)制，為價(jià)值管理隊(duì)伍注入新鮮力量。對(duì)于企業(yè)原本的財(cái)務(wù)管理人員，要做好培訓(xùn)工作，培養(yǎng)一批懂計(jì)量、會(huì)建模的復(fù)合型人才，為減值計(jì)量管理工作的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行監(jiān)控工作

為保障減值管理工作高效開(kāi)展，企業(yè)要對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管理工作不斷完善，明確管理職責(zé)，落實(shí)管理任務(wù)，從數(shù)據(jù)信息管理入手，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。在此過(guò)程中，可以通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一供應(yīng)商的方式，對(duì)不同客戶風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)別管理。企業(yè)內(nèi)部所應(yīng)用的評(píng)級(jí)結(jié)果都要統(tǒng)一，此外，企業(yè)還需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平以及緩釋能力，對(duì)金融產(chǎn)品投資策略進(jìn)行調(diào)整，對(duì)企業(yè)資源配置進(jìn)行優(yōu)化。重點(diǎn)要始終放在減值計(jì)提較少、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整收益高的項(xiàng)目。對(duì)主業(yè)突出并且償債、盈利水平合理的客戶要建設(shè)長(zhǎng)久關(guān)系，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)合作。

（三）完善企業(yè)預(yù)算編制與績(jī)效考核工作

企業(yè)在完善預(yù)算編制過(guò)程中要重視企業(yè)歷史數(shù)據(jù)挖掘工作，尤其是減值計(jì)提設(shè)計(jì)到的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)況以及資產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，合理設(shè)置有關(guān)運(yùn)行成本、風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)期。

此外，企業(yè)還需要每隔三個(gè)月或者半年對(duì)客戶或者相關(guān)債項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合實(shí)況調(diào)整監(jiān)控頻率，以便能夠充分掌握金融工具價(jià)值發(fā)生的變化，進(jìn)而采取針對(duì)性的措施對(duì)預(yù)算偏離現(xiàn)象進(jìn)行校正。在績(jī)效考核方面，企業(yè)需要充分考慮市場(chǎng)波動(dòng)以及減值計(jì)提帶來(lái)的影響。確保有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果精準(zhǔn)度提高，有效體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益。并且以此為依據(jù)，探討風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益與資本成本之間的關(guān)系，最終對(duì)企業(yè)投資的金融工具產(chǎn)品回報(bào)水平進(jìn)行全面反映，以此為企業(yè)減值管理工作的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)要不斷提高數(shù)據(jù)綜合治理水平

新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)運(yùn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提出了高質(zhì)量要求。但是根據(jù)當(dāng)前我國(guó)各行業(yè)企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)都無(wú)法滿足這一高質(zhì)量要求。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，無(wú)論是做好企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，還是提高數(shù)據(jù)綜合治理水平，都有助于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中贏得先機(jī)，幫助企業(yè)占據(jù)一席之地。這就要求企業(yè)高層員工要對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)工作引起重視，從人力、物力到財(cái)力給予大力支持。從企業(yè)制度層面，搭建全局性、戰(zhàn)略性的數(shù)據(jù)治理框架，以便能夠形成財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、戰(zhàn)略等數(shù)據(jù)治理模式。在此過(guò)程中，有關(guān)減值管理人員還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息以及各種業(yè)務(wù)交易記錄進(jìn)行核對(duì)，以便打造多方位的信息共享平臺(tái)，促使企業(yè)數(shù)據(jù)綜合治理水平得以不斷提高。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用能夠有效滿足當(dāng)前金融行業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)報(bào)表準(zhǔn)確性。在減值管理過(guò)程中，要做好金融工具分類工作，做好數(shù)據(jù)清理，優(yōu)化減值方案。為保障減值效果，企業(yè)還需信息風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作與績(jī)效考核工作，不斷提高數(shù)據(jù)綜合治理水平，完善減值計(jì)量管理體系，以此保障減值工作高效開(kāi)展，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

本文來(lái)源：《商業(yè)觀察》http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html