論中西方財務(wù)會計存在的差異及原因

摘要：隨著全球經(jīng)濟一體化，中國與世界各國之間的貿(mào)易往來日益頻繁，經(jīng)濟一體化也促使在會計核算計量上的趨同，但是由于各國歷史文化背景的差異，中西方財務(wù)會計也存在著諸多的差異。這些差異對于我國企業(yè)尤其是跨國公司在記錄和提供會計信息上有著重大的影響。本文從中西方財務(wù)會計國際趨同的必要性出發(fā)，通過對中西方財務(wù)會計差異的比較，深入分析產(chǎn)生差異的原因，最后提出完善我國財務(wù)會計理論及實務(wù)操作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中西方；財務(wù)會計；差異；原因 

Chinese and Western Theory of Financial Accounting and the Reasons for the Differences

Abstract: With the global economy integration, China and the world of trade between countries increasingly frequent, prompted international convergence of Chinese and western financial accounting, but due to the historical and cultural differences in background, Chinese and western financial accounting, there are also many differences. These differences to our country enterprise especially multinational company in records and provide accounting information has had a significant impact on. This article from the western financial accounting international convergence of necessity, through to the comparison of difference between Chinese and western financial accounting, the thorough analysis produces the reasons for the differences, and finally put forward to perfect our financial accounting theory and operating system of relevant advice. 

Key words：Chinese and Western; Financial Accounting; Differences; Reason

全球經(jīng)濟一體化，世界各國之間的經(jīng)濟往來日益密切，這就促使中西方各國在財務(wù)會計核算計量上的趨同。我國的財務(wù)會計體系在很多方面都與西方的會計理論體系存在差異，這些差異在很大程度上制約著我國的經(jīng)濟發(fā)展，同時也限制了國際財務(wù)會計的趨同。因此，我們要針對中西方財務(wù)會計在理論體系中存在的差異，從各方面分析差異產(chǎn)生的原因，積極地完善和推動我國財務(wù)會計的國際趨同，促使我國經(jīng)濟快速發(fā)展。

一、 會計國際趨同的必要性

（一）會計國際趨同的含義與內(nèi)容

會計國際趨同概念是隨著2001年國際會計準(zhǔn)則委員會改組為國際會計準(zhǔn)則理事會后其目標(biāo)的轉(zhuǎn)變正式提出的，并在近幾年被廣泛運用。會計國際趨同是在國際會計準(zhǔn)則廣泛汲取各國會計準(zhǔn)則長處且在全球范圍內(nèi)使用的前提下，各國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則靠攏，使會計信息更加標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和高度可比的過程[1]。會計的國際趨同主要包括：會計準(zhǔn)則的趨同；會計執(zhí)業(yè)慣例趨同；會計管理體系的趨同。

（二）會計國際趨同的必要性

常勛（注冊會計師協(xié)會副會長）指出，由于IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）創(chuàng)立了可行的機制，使協(xié)調(diào)化體現(xiàn)為趨同化。它已經(jīng)是全球化經(jīng)濟順利運作的現(xiàn)實需要，已成為各國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化的現(xiàn)實目標(biāo)，但最終實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性仍將是一個遠期目標(biāo)[2]。

1．會計國際趨同是中國經(jīng)濟快速增長的需要?，F(xiàn)階段我國CDP（逆市操作指標(biāo)）剔除價格因素后年均增長9.4%，是世界CDP增長速度最快的國家，相當(dāng)于同期經(jīng)濟增長速度的3倍?？梢哉f我國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟血脈相連，不可分割，這也就在客觀上要求我國的會計制度與國際會計慣例的趨同。

2．會計國際趨同滿足國際并購的主旋律。我國政府改革開放以來一直奉行“歡迎走進來，鼓勵走出去”的投資政策，但是往往因為我國會計制度與國際會計準(zhǔn)則之間的較大差異，給引進外資和本土企業(yè)的海外并購帶來一定的障礙。而會計準(zhǔn)則的國際趨同無疑把資本進入的風(fēng)險降到最低，進一步吸引國際資本。

3．會計國際趨同是金融全球化的要求。會計是具有全球?qū)傩缘?，目前世界各國基本都采用?fù)式記賬法中的借貸記賬法。而伴隨著全球經(jīng)濟往來與合作的日益增多，世界經(jīng)濟一體化趨勢迅猛發(fā)展，全球資本市場較以往更加活躍，從而形成了規(guī)模巨大的國際金融市場。這也在一定程度上要求我國的財務(wù)會計與國際會計趨同。

二、中西方財務(wù)會計產(chǎn)生差異的原因

1.經(jīng)濟體制因素

西方國家的經(jīng)濟體系與金融市場環(huán)境相對完善，政府很少制定財務(wù)制度來約束財務(wù)，會計核算僅以公認的會計原則為依據(jù)，財務(wù)和會計在財務(wù)管理實踐中也要單獨設(shè)置機構(gòu)，使得財務(wù)管理同會計核算在實踐上增加了分離的現(xiàn)實性與可能性。而在我國，受中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體系的影響，國家政府制定了詳細的財務(wù)會計制度來約束企業(yè)的一系列財務(wù)行為。在企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)，小到處理每一個會計分錄，大到融資、籌資政策的確認，政府都制定了明確的規(guī)定，因此說企業(yè)在自主理財方面的權(quán)力很小。在一定程度上導(dǎo)致了我國財務(wù)和財政合二為一的局勢。

2.財務(wù)歷史因素

西方財務(wù)經(jīng)歷 “傳統(tǒng)理財”、 “綜合理財”、 “現(xiàn)代理財”三個階段。在這三個連續(xù)階段后，企業(yè)的財務(wù)重點是考察其在進行經(jīng)營投資時，怎樣處理投資風(fēng)險與報酬的相互關(guān)系，以降低投資風(fēng)險，從而提高投資回報率。我國成立初期的財務(wù)一直圍繞將財權(quán)分離，發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)初步形成一套適合我國國情的、具有我國特色的管理模式，這個模式的核心是資金的籌集、投放、耗費、收入和分配，在這個過程中以財務(wù)關(guān)系處理為重。

3．社會文化因素。會計準(zhǔn)則的制定實施也受到了社會文化的制約，比如西方很多國家崇尚個人主義,在會計準(zhǔn)則的制定上本著行業(yè)自律強,政府監(jiān)管作用小的專業(yè)導(dǎo)向。在諸多會計核算方法的選擇上更具靈活性。在準(zhǔn)則的具體實施過程中更多以會計師的職業(yè)判斷為主,而不是一味的法律條文。而在我國，偏重政府監(jiān)管，會計核算方法統(tǒng)一，比較保守。

4. 法律因素。西方國家絕大部分采用英美法系，英美法系相對講比較開化，會計權(quán)利一般由民間準(zhǔn)則制定機構(gòu)行使。向股東揭示真實和公允的公司狀況是財務(wù)報告最主要的目的，因此他們財務(wù)報告的披露更加透明。我國采用大陸法系。財務(wù)報告的披露重點是為了保護債權(quán)人的利益,會計信息披露不是很透明。

三、中西方財務(wù)會計差異比較

（一）中西方會計目標(biāo)的差異比較

1．會計目標(biāo)層次定位的比較

所謂會計目標(biāo), 是指會計工作要達到的基本要求,它是會計工作運行的指向, 是會計系統(tǒng)運行的導(dǎo)向機制。關(guān)于會計目標(biāo)的理論表述中西方是相似的，但對于會計目標(biāo)理論體系的層次定位分歧明顯。西方會計理論體系是“四層次”之說,即會計目標(biāo)、會計確認和計量、會計報告要素、會計信息質(zhì)量特征。第一層次會計目標(biāo)--導(dǎo)向機制與后三層次界限分明, 體現(xiàn)出很強大的邏輯性和系統(tǒng)聯(lián)結(jié)性。我國會計理論體系是“六層次”之說,即會計目標(biāo)、會計環(huán)境、會計涵義與前提、會計準(zhǔn)則、會計制度、會計工作系統(tǒng)。其中目標(biāo)和環(huán)境是其他層次的導(dǎo)向機制，我國把會計目標(biāo)與環(huán)境，環(huán)境與系統(tǒng)緊密耦合，更具科學(xué)性。

2．會計目標(biāo)具體內(nèi)容比較

西方會計目標(biāo)較多地強調(diào)為投資者服務(wù)。而我國會計目標(biāo)被分解成三個層次：一是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。二是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。三是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)信息的需要；在這三個層次中, 突出體現(xiàn)了政府宏觀管理。可見，是否把滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要獨立出來，是中西方會計目標(biāo)具體內(nèi)容的最大差異。

（二）中西方會計確認與計量的差異比較

財務(wù)會計作為一項有效及有序的管理活動，需要會計核算系統(tǒng)不斷提供正確的財務(wù)信息數(shù)據(jù)。會計確認是會計核算的基礎(chǔ)，而會計確認的核心問題是會計計量。因此，會計確認與計量是財務(wù)會計工作的重要組成部分，但由于中西方基本國情及社會制度的差異，在會計確認與計量上也同樣存在著一定的差異。比較典型的例子之一是：西方企業(yè)在計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備時，企業(yè)可以以歷史經(jīng)驗為依據(jù)，自行選擇計提方法確定比例，而我國境內(nèi)企業(yè)（除境內(nèi)發(fā)行外資股的公司外）均采用應(yīng)收賬款余額百分比法，并規(guī)定計提比率。例子之二是：西方企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的加速折舊方法應(yīng)用范圍很廣，而我國只允許在某些特殊的行業(yè)采用，一般的企業(yè)只能采用平均年限法。

（三）中西會計核算形式差異比較

西方企業(yè)采用日記總賬核算組織程序，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后編制分錄時按照時間的先后順序登記日記賬，然后再根據(jù)日記賬的會計分錄錄入總賬。而我國采用記賬憑證核算組織程序，即在記賬憑證中錄入會計分錄，再根據(jù)記賬憑證登記明細賬簿（現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其他明細賬等），再編制匯總記賬憑證最終登記到總賬。

（四）中西方會計報表的差異比較

1．報表格式不同

資產(chǎn)負債表有賬戶式、報告式、財務(wù)狀況式三種格式。賬戶式報表的兩側(cè)體現(xiàn)了資產(chǎn)與權(quán)益總額的平衡關(guān)系。報告式報表還叫垂直式，可以表現(xiàn)出所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系。財務(wù)狀況式報表反映了企業(yè)的營運資金。西方一些國家可以自由選擇企業(yè)所需要的格式，而在我國，會計制度規(guī)定資產(chǎn)負債表必須采用賬戶式結(jié)構(gòu)。但是中西方資產(chǎn)負債表要素基本相同。

西方國家利潤表叫全面收益表，包括收入、費用、利得、損失、全面收益五個要素，全面收益表的編制原理為“收益+其他全面收益=全面收益”。它的的格式有雙報表格式和單一報表格式兩種。我國利潤表包括收入、費用、利潤三個要素，編制原理是建立在“利潤=收入-費用”基礎(chǔ)之上的，報表格式統(tǒng)一采用多步式。由于西方利潤表加入了利得、損失這兩大要素, 使得其全面收益要素的內(nèi)容比我國利潤要素范圍要廣。 

2. 報表項目不同

資產(chǎn)負債表借方的項目：現(xiàn)金在西方國家主要指銀行存款與庫存現(xiàn)金，而在我國僅指庫存現(xiàn)金。西方一些國家沒有“長期投資”項目，而是把對外的長期投資、債券投資統(tǒng)稱為“財務(wù)資產(chǎn)”。但在我國“長期投資”是指短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資，是相對于短期投資而言的。

資產(chǎn)負債表貸方的項目：西方國家對于債務(wù)，并不在資產(chǎn)負債表上按償還期不同分開反映，而只是在報表附注中披露，我國則要求嚴(yán)格按償還期不同分為長期負債和流動負債；同時在資產(chǎn)負債表貸方西方一些國家也有“跨期攤提項目”：資產(chǎn)負債表日以前的收入，如果其在資產(chǎn)負債表日以后的一定時間內(nèi)才反映為收益，必須以跨期攤提項目反映于資產(chǎn)負債表的貸方，而我國則沒有此項目；西方部分國家對于預(yù)收的貨款，可以選擇從存貨中扣減的做法，我國必須單獨反映。

（五）中西方會計政策比較分析

在會計政策變更理由的比較中，筆者發(fā)現(xiàn)西方國家會計準(zhǔn)則對于變更會計政策的理由很模糊，因可以接受的理由論證很少，所以所有變更理由都集中在管理當(dāng)局的決定上。簡單地說就是西方國家會計政策變更更具主動性，行業(yè)自主性比較強。而我國會計政策變更必須滿足兩個條件：一是會計準(zhǔn)則或法律等行政法規(guī)需要變更；二是會計政策在變更后，能更好地表現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

在會計政策披露的比較中，西方國家的揭示方式更具靈活性，一般以“重大會計政策摘要”為題確定揭示事項，而我國會計準(zhǔn)則卻規(guī)定只允許在會計報表附注中進行披露。

四、促進我國財務(wù)會計國際趨同的具體對策

1.積極的進行會計準(zhǔn)則的國際溝通與交流

作為發(fā)展中國家,與國際會計的趨同并不單單指我們對國際會計準(zhǔn)則的靠攏，這種趨同更應(yīng)該是在互動中趨同，一方面我們要積極地向國際會計準(zhǔn)則靠攏，一方面在IASB的修訂完善過程中充分考慮發(fā)展中國家的實際。當(dāng)然，發(fā)展中國家也要積極的參與國際會計準(zhǔn)則的制定，從而達到“你中有我，我中有你”的境界。在以后的會計國際趨同進程中，我國仍然要堅持該原則。對于所有國際會計準(zhǔn)則來說，只有能滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的才能為我國所用，而那些不符合我國現(xiàn)階段發(fā)展要求的并不能與我國經(jīng)濟相協(xié)調(diào)發(fā)展的，則不能隨便套用；只有能適應(yīng)并促進我國市場經(jīng)濟發(fā)展的國際化會計才是我國追求的會計國際趨同。

2. 逐步取消會計準(zhǔn)則與會計制度并存的做法

在我國，會計準(zhǔn)則與會計制度并存多年，這種雙重的“枷鎖”對企業(yè)來說無法更好地發(fā)揮其自主能動性，這和西方會計就截然不同。但是考慮到我國龐大的企業(yè)數(shù)量，這些企業(yè)又在所有制、規(guī)模存在很大差異，我們就必須循序漸進的逐步替代，切忌一刀切，一個標(biāo)準(zhǔn)。

3．加強會計監(jiān)管，使會計市場更加規(guī)范化

西方財務(wù)會計變革的重要措施就是審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的分離。毫無疑問，它確保了會計師事務(wù)所減少了參與上市公司欺詐的概率和機會。我國的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)長期處于混淆的局面，并且已經(jīng)面臨比較大的弊端。第一，出現(xiàn)這種情況可能會導(dǎo)致事務(wù)所在審計主體上產(chǎn)生錯位；第二，造成了事務(wù)所產(chǎn)生主體業(yè)務(wù)和非主體業(yè)務(wù)的顛倒；第三，從國際范圍上來看，各個國家對注冊會計師非審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管政策也有很大的差別。因此，我們應(yīng)該借鑒西方國家的會計變革制度，逐步分離會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)，使得會計市場更加規(guī)范化。

4．改革與完善會計教育,加強我國會計隊伍建設(shè)

財務(wù)會計的趨同更重要的是執(zhí)行者—會計師的理念與實踐的趨同，作為發(fā)展中國家的我們，應(yīng)該在會計教育上加大投入力度，從而不斷提高會計人員的從業(yè)能力，并使我國會計師在觀念、知識上與國際接軌，具備更好的素養(yǎng)和更加廣闊的國際視野。

綜上所述，我國與西方國家在財務(wù)會計上存在一定的差異，為了促進世界經(jīng)濟更好地發(fā)展，中西各國都應(yīng)努力分析差異產(chǎn)生的原因，并根據(jù)本國的基本國情，適度調(diào)整會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，使其滿足日益頻繁的國際經(jīng)濟貿(mào)易，最終使中西方財務(wù)會計真正意義上國際趨同。

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