企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的路徑探析

目前，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度重要之一的內(nèi)部控制，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營過程當(dāng)中。越來越多的企業(yè)認(rèn)識到，企業(yè)內(nèi)部控制體系對企業(yè)識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。

雖然政府部門和企業(yè)本身都意識到建立內(nèi)部控制體系的重要意義，但許多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況卻不盡理想。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是相關(guān)制度文件主要側(cè)重于原則性的指導(dǎo)意見，許多企業(yè)特別是民營企業(yè)只是應(yīng)付制度的要求，建立的內(nèi)部控制體系不能夠完全適用企業(yè)實(shí)際的需要；二是企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時追求大而全，內(nèi)控體系建設(shè)流于形式，難以實(shí)施。

因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，明確建設(shè)步驟和路徑，有規(guī)劃地開展內(nèi)控體系建設(shè)就顯得非常重要。基于此，本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，從內(nèi)部控制體系的特征出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的路徑進(jìn)行研究，并提出一些可行性建議。

1  內(nèi)部控制體系建立路徑的一個認(rèn)識誤區(qū)

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)關(guān)系企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的系統(tǒng)工程，《內(nèi)部控制手冊》是內(nèi)部控制體系建設(shè)的標(biāo)志性成果。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制體系專業(yè)性強(qiáng)，涉及面廣，責(zé)任重大，所以許多大型企業(yè)委托諸如國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所在我國的分支機(jī)構(gòu)等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)來編寫《內(nèi)部控制手冊》。企業(yè)在委托咨詢公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，往往想將內(nèi)部控制手冊一步到位，一次性完成。不可否認(rèn)，一次性建成內(nèi)控手冊可以一勞永逸，有效增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力與市場競爭能力。特別是對業(yè)務(wù)單純、內(nèi)部環(huán)境簡單的企業(yè)來說，可以一次性構(gòu)建適合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。

但對大部分企業(yè)、特別是業(yè)務(wù)復(fù)雜的集團(tuán)公司來說，一次性完成不一定是一種有效的方式。有效的內(nèi)部控制體系的落地并非不切實(shí)際地將所有的風(fēng)險考慮周全即可完成，關(guān)鍵在于整個內(nèi)部控制體系與企業(yè)實(shí)際狀況相符，能夠有防范風(fēng)險、有效監(jiān)管，而不是流于形式，難以執(zhí)行。如某公司委托某咨詢公司構(gòu)建了全方位過程控制體系的《內(nèi)部控制手冊》，手冊多達(dá)1000多頁，但在實(shí)際操作中卻出現(xiàn)了執(zhí)行效率低下和執(zhí)行不到位的狀況，許多部門將其束之高閣，未取得理想效果。并且對于絕大多數(shù)的民營企業(yè)，國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控咨詢收費(fèi)比較高，且內(nèi)容復(fù)雜難懂，導(dǎo)致大部分民營企業(yè)望而卻步。

2  內(nèi)部控制體系建立的實(shí)際案例

改革開發(fā)以來，民營企業(yè)飛速發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)在GDP中所占的比重已經(jīng)超過65%，已成為中國經(jīng)濟(jì)不可估量的力量，在擴(kuò)大就業(yè)、穩(wěn)定設(shè)為等方面發(fā)揮著重要作用。但是隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，管理問題也逐漸暴露出來，企業(yè)內(nèi)部控制問題尤為突出，已嚴(yán)重影響民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了民營企業(yè)發(fā)展。

以廣東某民營企業(yè)作為分析對象，深入解剖該企業(yè)的內(nèi)部管理失效的原因，從而論證內(nèi)部控制管理體系在公司發(fā)展中產(chǎn)生的重大影響。

廣東某民營企業(yè)2014年通過部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式引進(jìn)一支專業(yè)的經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)，并且通過股東增資的方式增加注冊資本，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。該企業(yè)成立于2004年，辦公地址是在住宅用地，面積約200平方米。2017年初通過股份轉(zhuǎn)讓與增資后，將辦公地址遷址CBD商圈的一層寫字樓，辦公面積面積擴(kuò)大至890平方米，經(jīng)營場地租賃費(fèi)用是原來的10倍。該企業(yè)引進(jìn)資本后，沒有與職業(yè)管理團(tuán)隊(duì)協(xié)商管理公司事務(wù)，遵循著經(jīng)驗(yàn)式管理思維，無視公司的內(nèi)部管理控制體系，不重視經(jīng)濟(jì)效益，盲目擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，導(dǎo)致公司長期虧損，入不敷出。通過對該民營企業(yè)的經(jīng)營管理模式和內(nèi)部控制情況進(jìn)行深入剖析，發(fā)現(xiàn)以下幾方面原因：

2.1  風(fēng)險防范意識薄弱，忽視內(nèi)部控制的重要性

經(jīng)驗(yàn)式管理模式給廣東某民營企業(yè)的初期資本積累帶來了效益，使得該企業(yè)管理者在眼前利益的驅(qū)使下，盲目遵循“經(jīng)驗(yàn)式管理”法則，片面評價經(jīng)營成果，忽視企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知不足，僅憑管理者的主觀意識做決策依據(jù)，導(dǎo)致各部門之間缺乏制約機(jī)制，員工之間配合度低。企業(yè)未合理預(yù)估市場發(fā)展導(dǎo)向，過分高估企業(yè)未來的經(jīng)營效益，低估了企業(yè)經(jīng)營將遇到的風(fēng)險。導(dǎo)致企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的不景氣的大環(huán)境下，無法應(yīng)對風(fēng)險，經(jīng)營狀況長期處于虧損狀態(tài)。

2.2  企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，制約機(jī)制缺失

該民營企業(yè)增資之前采用的是家族式管理模式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓增資之后繼續(xù)采用“一支筆”式的經(jīng)營管理理念，管理層權(quán)力高度集中，企業(yè)的組織管理和制度化建設(shè)水平較低。企業(yè)為了減少管理成本，內(nèi)部控制局限于財務(wù)控制，補(bǔ)齊設(shè)置其他必要的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，部門之間，崗位之間沒有形成有效的制衡機(jī)制。

由于采用“一支筆”即計(jì)劃、審批、執(zhí)行均由一人決斷的經(jīng)營管理模式，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行決策時董事長憑個人主觀想法決斷，許多關(guān)系公司經(jīng)營管理的重大事項(xiàng)，董事長未經(jīng)股東大會私自決斷，極易造成決策的失誤。

2.3  企業(yè)人員素質(zhì)較低，監(jiān)督機(jī)制不完善

該企業(yè)急于擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，沒有建立有效的招聘體系，沒有根據(jù)崗位要求招聘員工。招聘人員時，首選“親人”或“熟人”，負(fù)責(zé)人用人為親，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員缺乏監(jiān)督力度，造成監(jiān)督漏洞。

該民營企業(yè)為了沖業(yè)績，忽視企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的建立，導(dǎo)致公司業(yè)務(wù)項(xiàng)目價格隨意調(diào)整，業(yè)務(wù)項(xiàng)目在后需執(zhí)行中出現(xiàn)錯漏無法準(zhǔn)確判定責(zé)任歸屬。據(jù)調(diào)查顯示，在2017年6月-2018年6月期間，由于員工疏忽，導(dǎo)致業(yè)務(wù)項(xiàng)目出錯，需要做修正改進(jìn)的業(yè)務(wù)有5個項(xiàng)目，其中有些甚至對公司形象造成損害，影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)效益。但是由于監(jiān)督管理機(jī)制缺失，業(yè)務(wù)部門員工相互推卸責(zé)任，無法確定最終責(zé)任承擔(dān)人。

2.4  管理層缺乏約束機(jī)制，主要業(yè)務(wù)控制缺失

“一支筆”的審批管理模式，是直接導(dǎo)致民營企業(yè)審批管理機(jī)制缺失的重要原因。公司管理者的獨(dú)斷獨(dú)行，導(dǎo)致公司經(jīng)營管理十分隨意。董事長未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，隨意改動公司組織構(gòu)架，增加股東大會批準(zhǔn)的公司組織構(gòu)架未涉及的部門。

該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)控制缺失表現(xiàn)在，公司管理者為了達(dá)到股東大會定下的業(yè)績，未充分考慮公司的收益，隨意變更商品價格。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2017年7月-2018年6月這12個月間，低于標(biāo)準(zhǔn)價格的業(yè)務(wù)收入占當(dāng)月總收入超過50%的就有4個月，有兩個月甚至高達(dá)72%以上，大大降低了企業(yè)的業(yè)務(wù)收入。此外該企業(yè)董事長未經(jīng)管理層開會同意，與多家供應(yīng)商簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，將企業(yè)部分業(yè)務(wù)以較高的成本價外包給合作商。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在2017年6月-2018年6月期間，該企業(yè)董事長已私自與8家企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，其中5家簽訂協(xié)議后對企業(yè)業(yè)務(wù)增長未有明顯作用，另有2家的價格比市價高出許多，直接導(dǎo)致了企業(yè)近60%該類業(yè)務(wù)的收入的流失。在業(yè)務(wù)上升緩慢的時期，大大加重了企業(yè)的經(jīng)營成本。

2.5  忽視企業(yè)成本控制，公司預(yù)算形同虛設(shè)

該企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)增資之后迅速擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，變更辦公地點(diǎn)，將辦公場地的租賃費(fèi)增加了近10倍，管理費(fèi)及水電費(fèi)增加近8倍。由于公司業(yè)務(wù)量的增加，企業(yè)加大招聘力度，人工成本增加了近6倍，但是企業(yè)管理者未能根據(jù)崗位要求招聘人員，盲目招人且企業(yè)管理層組織管理能力較低，導(dǎo)致員工工作分配不均，造成了人力資源的浪費(fèi)。

企業(yè)增資后，通過股東大會確定了當(dāng)年的公司預(yù)算，訂立了公司全年收入總目標(biāo)及公司各部門全年的預(yù)算，并針對公司預(yù)算確定的各部門的工作目標(biāo)。為公司的未來效益做了初步的風(fēng)險規(guī)劃。

但是企業(yè)董事長在實(shí)際執(zhí)行中，在經(jīng)驗(yàn)式管理思維模式的推動下，實(shí)行了許多面子工程，比如購買了價格昂貴且不使用的實(shí)木辦公臺，采購了十幾箱酒存儲在倉庫中用以招待客戶等等，使得實(shí)際經(jīng)營成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了公司預(yù)算。企業(yè)董事長為了提高自己的聲譽(yù)，在公司長期虧損的情況下，未按照本企業(yè)的實(shí)際需要，盲目加入了10多個協(xié)會，且多次將企業(yè)場地?zé)o償借給商會使用，給員工的工作環(huán)境帶來了極大的困擾，對企業(yè)形象存在極大的風(fēng)險隱患。

2.6  缺乏風(fēng)險意識，缺少應(yīng)對風(fēng)險的能力

該企業(yè)管理者過分依賴經(jīng)驗(yàn)管理公司日常業(yè)務(wù)，缺乏對市場的全面評估，一味地憑經(jīng)驗(yàn)對市場持利好心態(tài)，缺乏風(fēng)險意識，未能對市場可能存在不利環(huán)境對企業(yè)發(fā)展帶來的沖擊做風(fēng)險評估，且缺少應(yīng)對風(fēng)險的能力。

在全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展開始放緩，行業(yè)競爭日益加劇的大環(huán)境下，該企業(yè)的管理者缺乏應(yīng)對風(fēng)險的能力，無視內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的有利影響，依舊憑經(jīng)驗(yàn)管理，通過減低商品價格等惡性競爭，導(dǎo)致商品成本在整個基礎(chǔ)業(yè)務(wù)收入中占比超過60%?；A(chǔ)業(yè)務(wù)高成本的營業(yè)模式，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體收益。

該民營企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)定都是先付款再辦理，但是企業(yè)管理者對市場利好環(huán)境的主觀判斷，允許業(yè)務(wù)部門讓部分未付款的業(yè)務(wù)現(xiàn)行辦理或者在合同約定中同意權(quán)利業(yè)務(wù)辦理完成后再付款，導(dǎo)致公司存在20多萬的長期應(yīng)收賬款，其中有近10元的應(yīng)收賬款面臨無法收回的風(fēng)險，給企業(yè)的經(jīng)營收益帶來了極大的不利影響，這也是公司長期虧損的原因之一。

3  從實(shí)際案例中，探討內(nèi)部控制體系建立路徑的現(xiàn)實(shí)選擇

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，可以考慮按照以下原則：

第一，遵照現(xiàn)實(shí)、注重實(shí)際。內(nèi)部控制體系建設(shè)要以企業(yè)的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，有效進(jìn)行環(huán)境分析，全面梳理和優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在建設(shè)過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況以及發(fā)展目標(biāo)，并注重實(shí)際效果，使建立的內(nèi)部控制體系不僅能方便執(zhí)行，而且能夠行之有效。

第二，重點(diǎn)先行、逐步建立。在我國，對于內(nèi)部控制的研究起步較晚，內(nèi)部控制相關(guān)控制活動只是零散的出現(xiàn)在企業(yè)實(shí)際操作中，并沒有形成真正意義上的內(nèi)部控制規(guī)范，因此內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)新穎的工作。因此企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，應(yīng)選擇風(fēng)險大的核心業(yè)務(wù)，優(yōu)先解決目前管理工作中的重要環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，之后在取得成功經(jīng)驗(yàn)和汲取教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，全面推開，以保證內(nèi)控體系建設(shè)工作的有序開展和穩(wěn)步推進(jìn)。

因?yàn)閮?nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有長期性、艱巨性的特點(diǎn)，同時又應(yīng)具有有效性，在企業(yè)面臨風(fēng)險時能及時有效應(yīng)對和控制。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，可以參照以下路徑逐步建立：①先在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)的業(yè)務(wù)特征、治理結(jié)構(gòu)與管理情況，梳理業(yè)務(wù)體系，確定內(nèi)部控制的系統(tǒng)框架。②在對企業(yè)總體風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，選擇風(fēng)險最大的某項(xiàng)核心業(yè)務(wù)作為切入點(diǎn)，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，對每一控制點(diǎn)的“控制目標(biāo)、責(zé)任主體、潛在風(fēng)險、管控措施、支持性文件（相關(guān)管理制度）”等進(jìn)行分析和描述，建立風(fēng)險控制矩陣，并用于實(shí)際工作之中。③在取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步完善，按照“核心業(yè)務(wù)—一般業(yè)務(wù)”的順序，擴(kuò)展到全部業(yè)務(wù)，逐步建立起各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程及其內(nèi)部控制矩陣，然后進(jìn)行系統(tǒng)整合和完善，最終形成企業(yè)內(nèi)部控制手冊。

內(nèi)部控制逐步建立的好處是，企業(yè)可以合理明確各階段的任務(wù)，有效控制風(fēng)險，以合理的控制成本達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果，遇到風(fēng)險時能及時響應(yīng)，遇到問題時也能及時修訂，有利于內(nèi)控體系建設(shè)工作的穩(wěn)妥開展。

廣東某集團(tuán)公司就是按照“積極穩(wěn)妥，有序推進(jìn)”和“分層次、分階段”的路徑來建設(shè)其內(nèi)部控制體系的。該集團(tuán)公司用了半年時間分析內(nèi)部環(huán)境各要素，研究制定集團(tuán)公司《內(nèi)控體系建設(shè)總體框架》，全面梳理管理制度，摸清管理現(xiàn)狀。后又用近兩年的時間，按照“重點(diǎn)先行、成熟推開、逐步深入”的原則，在單位機(jī)關(guān)各職能部門層面完成重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程的描述、風(fēng)險分析、關(guān)鍵控制點(diǎn)的落實(shí)等工作，完成核心業(yè)務(wù)風(fēng)險管理和控制活動手冊的編制。之后逐步完善，集團(tuán)公司總部完成全部內(nèi)控手冊的編制。各單位機(jī)關(guān)層面以集團(tuán)公司內(nèi)部環(huán)境手冊為指引，完成本單位內(nèi)部環(huán)境手冊的編制，頒布實(shí)施內(nèi)控手冊；同時，各單位在所屬單位層次對各項(xiàng)控制活動進(jìn)行全面描述，編制控制活動手冊。內(nèi)部控制體系建立的過程，也是其完善和測試的過程，這樣逐步建成的內(nèi)部控制體系是切實(shí)符合企業(yè)實(shí)際的科學(xué)合理、簡潔適用、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系，使集團(tuán)公司所有企事業(yè)單位，以及經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)都處于受控狀態(tài)，有效防范風(fēng)險發(fā)生。

4  結(jié)語

建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵所在，企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)已經(jīng)不僅是企業(yè)的自主行為，也是國家的強(qiáng)制性要求。本文對企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的路徑進(jìn)行了探析，得到以下結(jié)論：

第一，企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)上是一項(xiàng)企業(yè)管理活動，不同企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在差異性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際構(gòu)建符合自己的內(nèi)控體系，不能一味追求大而全，而忽視了有效性，降低效率；第二，企業(yè)內(nèi)部控制體系是保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，構(gòu)建要完整、全面，但內(nèi)部控制的最終目的是能切實(shí)地保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，要考慮實(shí)用性，不應(yīng)成為擺設(shè)；第三，企業(yè)在建立內(nèi)控體系時可考慮有序推進(jìn)，優(yōu)先構(gòu)建風(fēng)險大的核心業(yè)務(wù)或薄弱環(huán)節(jié)，分層次、分階段逐步建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.xwlcp.cn/w/kj/21223.html