商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理方法探究

距“營(yíng)改增”政策的提出與實(shí)施已有六年時(shí)間，經(jīng)過這段時(shí)間的實(shí)踐與磨合，我國(guó)大部分商業(yè)企業(yè)已經(jīng)逐漸適應(yīng)了增值稅稅收制度，能夠深刻認(rèn)識(shí)到增值稅稅務(wù)管理的重要性并積極開展增值稅的稅務(wù)管理工作。但從實(shí)際情況來看，在增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面仍存在諸多問題，一定程度上影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的質(zhì)量和成效。因此，為進(jìn)一步提升我國(guó)商業(yè)企業(yè)的增值稅稅務(wù)管理能力，推動(dòng)我國(guó)增值稅稅收政策深入落實(shí)，對(duì)商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法進(jìn)行探究，具有一定的必要性和實(shí)踐意義。

一、增值稅及其管理意義概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。該稅實(shí)行價(jià)外稅，即由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值便征稅、沒增值不征稅。作為我國(guó)最大的稅種，增值稅收入在全國(guó)總稅收中的占比可達(dá)60%以上[1]。

隨著2016年我國(guó)“營(yíng)改增”工作的全面落實(shí)，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，增值稅征收進(jìn)入常態(tài)化階段。“營(yíng)改增”的推行，一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)，以此推動(dòng)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入到更好的良性發(fā)展?fàn)顟B(tài)。經(jīng)過6年的磨合、實(shí)踐，我國(guó)商業(yè)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到做好增值稅管理工作具有以下幾點(diǎn)重要意義。

（一）有助于商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，想要更好的應(yīng)對(duì)白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效落實(shí)，必須進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)成本的管控能力和效果。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其繳納數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成本具有緊密的聯(lián)系。而做好增值稅管理工作，可有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)成本和經(jīng)營(yíng)成本的效果，進(jìn)而一定程度上提升企業(yè)的市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)提供更有力的支持[2]；

（二）有助于財(cái)務(wù)管理水平的提升

稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵性工作內(nèi)容。作為我國(guó)最大的稅種，增值稅自然是稅務(wù)管理的重點(diǎn)對(duì)象。在充分了解和學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建系統(tǒng)完善的增值稅管理機(jī)制，切實(shí)做好增值稅管理工作，能夠進(jìn)一步提升企業(yè)稅務(wù)管理工作的合規(guī)性，保證稅務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性，從而達(dá)到提升企業(yè)稅務(wù)管理以及財(cái)務(wù)管理能力水平的效果；

（三）有助于良好企業(yè)形象的塑造

增值稅能夠直觀反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中利用非常規(guī)手段來獲取經(jīng)濟(jì)效益，其增值稅管理情況必然會(huì)出現(xiàn)異常點(diǎn)，輕則引起稅務(wù)管理部門的關(guān)注并受到管理部門發(fā)出的警示，重則嚴(yán)重影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)。由此可見，商業(yè)企業(yè)的增值稅管理水平和成效，對(duì)企業(yè)的信用等級(jí)具有直接性的影響，因此，做好增值稅管理工作有助于企業(yè)信用等級(jí)的維護(hù)以及良好社會(huì)形象的塑造[3]。

二、增值稅主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）納稅資格風(fēng)險(xiǎn)

因增值稅發(fā)票具有一定的貨幣作用，所有我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)增值稅發(fā)票的開票資格做出了明確的規(guī)定，只有具備真實(shí)性辦公場(chǎng)地、注冊(cè)資本及收入達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，且擁有完善的財(cái)務(wù)核算體制以及設(shè)立相關(guān)賬簿的企業(yè)才能獲得開具增值稅發(fā)票的資格。若商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）未能獲得開具增值稅發(fā)票的資格，則無法享受其對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”的實(shí)施初期，很多商業(yè)企業(yè)并沒有意識(shí)到上述問題，從而引發(fā)出一定的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（二）稅基計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)

在稅費(fèi)計(jì)算方面，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是商業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算的基礎(chǔ)。然而，“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得商業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)計(jì)算方法發(fā)生一定的變化，不同稅率的計(jì)算與混合應(yīng)用已成為“營(yíng)改增”常態(tài)化階段，企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算的重要發(fā)展趨勢(shì)。趨勢(shì)下，對(duì)于企業(yè)的稅費(fèi)計(jì)算水平提升了更高的要求，若不能按照相關(guān)法律法規(guī)的要求對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算，便會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響企業(yè)的盈虧。例如：在“營(yíng)改增”實(shí)施初期，營(yíng)業(yè)稅制度向增值稅制度的過渡階段，企業(yè)在進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算時(shí)便會(huì)面臨“價(jià)外稅”與“價(jià)內(nèi)稅”共存的情況，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算時(shí)，進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分和計(jì)算，尤其是交易金額數(shù)量巨大的企業(yè)，以免出現(xiàn)稅基計(jì)算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益帶來損失[5]。

（三）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

不論是在“營(yíng)改增”實(shí)施初期的試點(diǎn)運(yùn)行階段，還是在當(dāng)前的常態(tài)化實(shí)施階段，增值稅專用發(fā)票管理始終是商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)管理工作的難點(diǎn)，是較為常見的一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面表現(xiàn)：一方面，為享受增值稅專用發(fā)票附帶的稅收優(yōu)惠，很多商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和交易過程中，一味索取增值稅專用發(fā)票，以至于對(duì)其他成本缺乏重視。例如：現(xiàn)階段主要采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，即使用已繳納稅額進(jìn)行計(jì)算，利用增值稅專用發(fā)票及其他合法合規(guī)的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行稅款抵扣。為享受上述稅款抵扣優(yōu)惠，很多企業(yè)會(huì)做大進(jìn)項(xiàng)稅額（虛開專票）。另一方面，在稅款抵扣優(yōu)惠的誘惑下，部分企業(yè)依然存在偽造、售賣增值稅專用發(fā)票的違法現(xiàn)象。

（四）交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于以賺取交易差價(jià)為主要利潤(rùn)來源的批發(fā)和零售類商業(yè)企業(yè)而言，商品交易環(huán)節(jié)存在諸多的不確定因素，以至于增值稅的繳納過程也存在一定的不確定性，從而使得交易環(huán)節(jié)成為增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)。例如：商業(yè)企業(yè)交易過程具有較高的靈活性，若雙方在交易過程中未能履行“三流一致”規(guī)定，則會(huì)為相關(guān)稅務(wù)的處理工作帶來一定的困難。若處理不當(dāng)，這類交易極容易被稅務(wù)管理部門認(rèn)定為“虛開發(fā)票”行為，從而為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)[6]。

（五）政策變化風(fēng)險(xiǎn)

作為第一大稅種，增值稅涉及各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。因此，國(guó)家稅務(wù)部門會(huì)結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求及國(guó)家宏觀政策變化，不斷調(diào)整增值稅相關(guān)政策制度，以此保證增值稅政策與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的配套性。此背景下，若商業(yè)企業(yè)未能及時(shí)了解增值稅政策的最新變化情況，準(zhǔn)確掌握增值稅的抵扣范圍，便會(huì)對(duì)其稅務(wù)管理工作造成負(fù)面影響，引發(fā)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)企業(yè)在增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的常見問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

自“營(yíng)改增”實(shí)施以來，經(jīng)過6年的實(shí)踐，大部分商業(yè)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到增值稅稅務(wù)管理工作的重要性，并積極提升自身增值稅的稅務(wù)管理能力水平。但仍有部分企業(yè)，受企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)理念、財(cái)務(wù)管理能力、經(jīng)濟(jì)利益誘惑等因素的影響，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，未能給予稅務(wù)管理工作足夠的重視，存在增值稅管理意識(shí)淡薄的問題，以至于在增值稅管理方面缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成不利影響[7]。

（二）稅務(wù)管理組織架構(gòu)不合理

從實(shí)際情況來看，受多種因素的限制，很多商業(yè)企業(yè)都存在稅務(wù)管理組織架構(gòu)不合理的問題， 主要表現(xiàn)為：企業(yè)中未設(shè)有專門的稅務(wù)籌劃部門，而是由稅務(wù)部門復(fù)雜稅務(wù)籌劃和管理工作。相較于專業(yè)的稅務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)人員的增值稅稅務(wù)管理能力較差，管理過程中大多以報(bào)稅、申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等具體事務(wù)性工作為主，很少涉及或開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作。上述問題存在會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，存在較高的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）管理體系及制度不夠完整

經(jīng)過六年的磨耗，我國(guó)剛剛度過“營(yíng)改增”的過渡階段，進(jìn)入到增值稅制度常態(tài)化實(shí)施階段。為了適應(yīng)新的稅收制度，我國(guó)商業(yè)企業(yè)需要對(duì)原有的稅務(wù)管理體系和制度進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。但從實(shí)際情況來看，現(xiàn)階段仍有很多商業(yè)企業(yè)沒有完成相關(guān)工作，存在增值稅稅務(wù)管理體系及制度不夠完整的情況，以至于管理工作的開展缺乏系統(tǒng)完善的依據(jù)和保障，從而嚴(yán)重影響管理實(shí)效性，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患[8]。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足

增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足是現(xiàn)階段我國(guó)大部分商業(yè)企業(yè)存在的普遍性問題。其主要有三方面表現(xiàn)：首先是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足。例如：未能采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別缺乏主動(dòng)性等；其次是缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。未能在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后及時(shí)發(fā)出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，以至于企業(yè)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控缺乏主動(dòng)性，難以做到“事前防控”；最后是缺少科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。普遍存在：未能建立跨部門聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系、防控體系中的稅務(wù)信息流通不暢等問題。上述問題的存在直接影響了企業(yè)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力和效果，是企業(yè)發(fā)生增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素[9]。

四、強(qiáng)化增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效的方法

（一）積極提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

后“營(yíng)改增”時(shí)代下，我國(guó)商業(yè)企業(yè)必須深刻意識(shí)到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性和必要性，在此基礎(chǔ)上，通過適宜的企業(yè)管理手段來提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)務(wù)管理人員、稅務(wù)管理人員的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使其能夠認(rèn)真履行崗位職責(zé)，切實(shí)做好企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。例如：（1）對(duì)于企業(yè)管理者而言，應(yīng)進(jìn)一步提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的地位，將“尊重稅法、依法納稅”納入企業(yè)文化中，通過定期召開稅務(wù)管理專題會(huì)議、在企業(yè)公共空間張貼或設(shè)置“增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”相關(guān)宣傳品等行為，進(jìn)行“增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”理念和知識(shí)的宣傳，通過環(huán)境熏陶和渲染的方式，潛移默化地進(jìn)行增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)培養(yǎng)，以此為管理工作的開展及管理水平的提升奠定基礎(chǔ)；（2）針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理人員。應(yīng)定期進(jìn)行“增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。將“營(yíng)改增最新政策”“增值稅相關(guān)稅法”“增值稅納稅籌劃知識(shí)及相關(guān)技能”“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)與技能”等內(nèi)容作為培訓(xùn)的主要內(nèi)容，一方面通過系統(tǒng)化的培訓(xùn)機(jī)制，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理人員的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，另一方面通過專業(yè)化的培訓(xùn)內(nèi)容，全面提升其增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（二）優(yōu)化完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)

科學(xué)、完善的稅務(wù)管理組織架構(gòu)，是對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理的重要基礎(chǔ)和有力保障。因此，后“營(yíng)改增”時(shí)代下，商業(yè)企業(yè)必須以現(xiàn)行稅法、增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)進(jìn)行合理的優(yōu)化與完善。例如：體量較大的商業(yè)企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)部門，由其專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理工作。同時(shí)，委任一名業(yè)務(wù)能力突出、稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)管理人員作為部門總負(fù)責(zé)；小規(guī)模企業(yè)雖不具備設(shè)置獨(dú)立稅務(wù)部門的條件，但必須要在財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的專業(yè)人員。企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的制定、各類合同的編制、各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略的制定均應(yīng)要求稅務(wù)部門或稅務(wù)管理專員參與其中，在凸顯稅務(wù)管理重要地位的同時(shí)，確保稅務(wù)工作與經(jīng)營(yíng)管理工作的協(xié)同性，最大限度降低各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；提高稅務(wù)管理部門在企業(yè)整體組織架構(gòu)中的地位，并賦予其一定的管理特權(quán)，使其能夠隨時(shí)獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的各項(xiàng)資料。這樣既能夠彰顯企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理工作的重視度，使企業(yè)上下認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，又能夠幫助企業(yè)稅務(wù)管理部門更早、更準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)潛在的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此提升對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

（三）提升稅務(wù)管理體系的科學(xué)性

后“營(yíng)改增”時(shí)代下，商業(yè)企業(yè)可從以下兩個(gè)角度出發(fā)，來提升自身增值稅稅務(wù)管理體系的科學(xué)性，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控：從企業(yè)自身管理的角度出發(fā)。首先，要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)合同的重視和管理，合同簽訂前，企業(yè)稅務(wù)管理人員需要對(duì)合作方的納稅資格和性質(zhì)，以及合同商品的總價(jià)與報(bào)稅價(jià)，進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，在確認(rèn)各項(xiàng)信息后方可簽訂合同。其次，要加強(qiáng)增值稅的計(jì)稅管理。一方面需要稅務(wù)管理人員做好企業(yè)各項(xiàng)稅率的核對(duì)與確認(rèn)工作，嚴(yán)格按照最新的“營(yíng)改增”政策，對(duì)同時(shí)涉及服務(wù)、勞務(wù)以及無形資產(chǎn)的銷售項(xiàng)目進(jìn)行分別性的稅費(fèi)計(jì)算；另一方面，要做好企業(yè)不同稅率項(xiàng)目的增值稅稅費(fèi)核算工作，確保每個(gè)項(xiàng)目增值稅稅費(fèi)的真實(shí)性與計(jì)算準(zhǔn)確性。從而最大限度降低稅基計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率；從合作方管理的角度出發(fā)。企業(yè)在選擇合作方時(shí)，應(yīng)關(guān)注對(duì)方是否具備相應(yīng)的納稅資格以及是不是營(yíng)轉(zhuǎn)增納稅主體。只有明確上述信息后，才能為企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)開展奠定良好基礎(chǔ)?；诖?，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合作方各項(xiàng)資料的收集和整理，以此建立系統(tǒng)化的合作方資料數(shù)據(jù)庫(kù)，并定期對(duì)其中數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更新，這樣，既能夠提升增值稅稅務(wù)管理的質(zhì)量和效果，還有助于企業(yè)合法權(quán)益的維護(hù)。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度

制度是一切管理工作的指導(dǎo)綱領(lǐng)和實(shí)施依據(jù)，因此，想要提升增值稅稅務(wù)管理水平，商業(yè)企業(yè)應(yīng)重視并做好增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善工作，以此為管理工作的開展提供更充分的依據(jù)和更有力的支持。具體可從兩方面開展工作：一方面，應(yīng)注重增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主體制度的建立。例如：以現(xiàn)行稅法及最新增值稅政策為依據(jù)，建立健全增值稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、增值稅納稅申報(bào)制度、增值稅專用發(fā)票管理制度、增值稅稅務(wù)信息管理制度等。以此為增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體事務(wù)性工作的開展提出明確的依據(jù)和要求；另一方面，應(yīng)注重增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理配套制度的完善。例如：基于企業(yè)稅務(wù)管理需求、增值稅稅務(wù)管理主體制度、稅務(wù)管理崗位職責(zé)等因素，完善涉稅人員績(jī)效考核制度、稅務(wù)管理責(zé)任制度、涉稅人員獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度、企業(yè)稅務(wù)人員培訓(xùn)制度等。通過上述配套制度，確保企業(yè)稅務(wù)管理人員能夠切實(shí)履行崗位職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，以此顯著提升企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（五）實(shí)行稅務(wù)發(fā)票的規(guī)范化管理

為更好地防控增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)企業(yè)必須做好增值稅發(fā)票的管理工作，通過多項(xiàng)舉措實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的規(guī)范化管理。具體而言：企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)遵照增值稅最新政策的要求，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)辦理增值稅納稅資格認(rèn)定手續(xù)，同時(shí)，錄入和完善企業(yè)在稅金三期共享系統(tǒng)中的基本信息，安裝并使用稅控發(fā)票和稅收管理系統(tǒng)，以此為增值稅專用發(fā)票的開具和管理奠定良好基礎(chǔ)；企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃、發(fā)票管理等增值稅稅務(wù)管理工作與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制緊密結(jié)合。在企業(yè)內(nèi)控機(jī)制中，對(duì)企業(yè)涉稅部門及人員在增值稅稅務(wù)管理、發(fā)票管理中的職責(zé)加以明確，編制系統(tǒng)、可行的增值稅發(fā)票管理內(nèi)控措施，以此指導(dǎo)和約束企業(yè)上下形成規(guī)范化管理增值稅發(fā)票的習(xí)慣，確保企業(yè)在增值稅專用發(fā)票獲取和管理方面的合法合規(guī)性。

（六）全面增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

全面增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，是提高商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，科學(xué)規(guī)避增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。后“營(yíng)改增”時(shí)代下，商業(yè)企業(yè)應(yīng)從以下層面出發(fā)，來提升自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力：學(xué)會(huì)利用財(cái)務(wù)指標(biāo)來準(zhǔn)確識(shí)別增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。即以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)、應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為識(shí)別對(duì)象，通過對(duì)指標(biāo)變動(dòng)率和指標(biāo)配比值的計(jì)算，以及計(jì)算結(jié)果與正常范圍的對(duì)應(yīng)情況來識(shí)別企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如：增值稅稅負(fù)變動(dòng)率的正常區(qū)間為±30%，若審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)指標(biāo)超出正常區(qū)間，則說明企業(yè)潛在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，稅務(wù)管理人員需要從銷售合同、原始憑證、記賬憑證、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)項(xiàng)目著手，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，通過本期與以往時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，來實(shí)現(xiàn)賬外經(jīng)營(yíng)、虛記收入、納稅卻未轉(zhuǎn)結(jié)收入、進(jìn)行稅額不合規(guī)等增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別；打造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)。稅務(wù)信息流通不暢，是影響商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和管理能力的重要因素。為改善上述問題，企業(yè)應(yīng)通過制定企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息管理制度、加強(qiáng)稅務(wù)部門與企業(yè)各部門之間的溝通聯(lián)系、構(gòu)建增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制、鼓勵(lì)企業(yè)稅務(wù)人員經(jīng)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門交流溝通、多渠道收集最新稅務(wù)政策信息等措施，打造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)，以此提升稅務(wù)信息的傳輸性和共享性，為增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和管理工作的開展體用有力支持；構(gòu)建完備的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。首先，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)市場(chǎng)信息、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、最新稅收政策、增值稅政策等與增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作相關(guān)的各項(xiàng)信息資料的收集，為評(píng)價(jià)體系的建立奠定良好基礎(chǔ)；其次，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前納稅評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警、自查等體系的構(gòu)建，以此豐富增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的主體，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的實(shí)效性；最后，應(yīng)根據(jù)政策、市場(chǎng)、稅務(wù)管理理念等因素的變化，實(shí)時(shí)對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以此保證評(píng)價(jià)體系的適用性、可行性以及科學(xué)性。

五、結(jié)語

綜上所述，增值稅是我國(guó)第一大稅種，是新時(shí)期商業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理工作的重要對(duì)象。后“營(yíng)改增”時(shí)代下，商業(yè)企業(yè)應(yīng)通過積極提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、提升稅務(wù)管理體系的科學(xué)性、優(yōu)化完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度、實(shí)行稅務(wù)發(fā)票的規(guī)范化管理、全面增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力等方法，有效避免企業(yè)在增值稅稅務(wù)管理過程中出現(xiàn)納稅資格風(fēng)險(xiǎn)、稅基計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策變化風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)改善以往當(dāng)前稅務(wù)管理工作中的不足之處，全面提升企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html