管理會計工具應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的實踐探討

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高，越來越多公司的信息化技術(shù)有所提高，應(yīng)用管理會計將成為必然趨勢。管理會計經(jīng)過多年的發(fā)展，其理論不斷被豐富，近幾年來國家高度重視管理會計，2017年發(fā)布的管理會計應(yīng)用指引，其管理篇作為管理會計新一階段的理論成果，也是本文研究的理論基礎(chǔ)之一。會計準(zhǔn)則國際化作為全球化趨勢加深下，企業(yè)若想提高經(jīng)濟(jì)效益，則務(wù)必要充分發(fā)揮出內(nèi)部管理會計的效能，要深刻認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)實際情況，真正做到循序漸進(jìn)，權(quán)衡利弊得失基礎(chǔ)上，探索出符合企業(yè)管理會計發(fā)展道路，與內(nèi)部控制制度相結(jié)合并迸發(fā)出更大價值[1]。

一、管理會計概述及特征

（一）概述

    管理會計作為新時期企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)管理的一種高效、科學(xué)的方法，提出的目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，充分利用現(xiàn)有的財務(wù)會計提供的若干資料進(jìn)行加工、整理和匯報，促使更多管理人員能夠明確企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。從而做出更加精確高效的判定，提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)效率[2]。而管理會計工具中也包括著預(yù)算管理體系、風(fēng)險管理體系、績效管理等多種內(nèi)容。通過管理會計，能夠幫助企業(yè)運(yùn)營管理者隨時隨地的進(jìn)行正確的匹配經(jīng)營活動人員的職務(wù)，也能夠協(xié)助其他經(jīng)營管理者參與財務(wù)決策，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動更加持續(xù)穩(wěn)定[3]。

（二）特征

管理會計是一種外向型的信息系統(tǒng)，區(qū)別于傳統(tǒng)的會計體系，管理會計會站在一個更加具有戰(zhàn)略性高度的角度上去以一種宏觀的狀態(tài)審視企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況以及內(nèi)部和外部利益的變化，并非是單純局限于企業(yè)本身的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是站在整個經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈的角度上來了解企業(yè)今后發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并且不斷努力改善整個經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境，保持企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境利益變化協(xié)調(diào)一致。因此，管理會計更加側(cè)重的是對企業(yè)優(yōu)勢的強(qiáng)調(diào)和比較，從相對主體成本指標(biāo)到相對競爭市場份額，所關(guān)注的也是綜合數(shù)據(jù)的分析和統(tǒng)計[4]。

管理學(xué)會計的原則能夠充分體現(xiàn)出動態(tài)性、應(yīng)變性和靈活性。由于任何企業(yè)的決策都不應(yīng)該是一成不變的，而是要時刻關(guān)注外部環(huán)境變化和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)情況，幫助企業(yè)更好地適應(yīng)外部的政策，并且通過做出一系列的決策調(diào)整，使得企業(yè)內(nèi)部決策和外部環(huán)境彼此之間能夠相互適應(yīng)。而為了更好地滿足這種發(fā)展的需要，管理層和會計部門也務(wù)必要采用相對靈活的方法進(jìn)行調(diào)整，例如幫助企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品生命周期法，積累經(jīng)驗曲線等等[5]。

企業(yè)的管理者和管理會計工作人員務(wù)必要著眼于長遠(yuǎn)的目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)的綜合利益。管理會計務(wù)必要著眼于企業(yè)的長期發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。而當(dāng)前許多現(xiàn)代企業(yè)的市場競爭也已經(jīng)逐漸上升到一種戰(zhàn)略性的、全局性的高度，積極搶占市場份額，并且致力于不斷擴(kuò)大自身的生存空間。因此，追求長遠(yuǎn)發(fā)展利益目標(biāo)已經(jīng)成為了許多現(xiàn)代企業(yè)家族中迫切關(guān)注的重點問題，而管理會計也務(wù)必要將長期企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益放在一種戰(zhàn)略性的高度，在此基礎(chǔ)上大膽開拓和改革[6]。

二、管理會計與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)關(guān)系及影響因素分析

（一）關(guān)系分析

    具體來講，企業(yè)內(nèi)部控制與各個部門之間都會有著一定的聯(lián)系，其中最為聯(lián)系密切的則當(dāng)屬于管理會計管理會計職責(zé)也會從以往服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)定價，技術(shù)選擇便成為成本控制和相關(guān)數(shù)據(jù)的收集，而兩者之間也是以一種互利互惠的關(guān)系所存在，所要達(dá)成的目標(biāo)具有統(tǒng)一性，其中，管理會計會向企業(yè)的高層人員提供內(nèi)部的管理方式借鑒和決策，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而內(nèi)部控制的目的是實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展。第一點，管理會計能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供明確的思路和手段[7]。由于企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善過程中，務(wù)必要先從快捷控制的角度入手，以企業(yè)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)，包括物資的采購、銷售、設(shè)備更新、對外投資等多個方面，這一系列均與會計工作息息相關(guān)。因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都務(wù)必要充分利用到管理會計，有目的、有計劃的展開經(jīng)濟(jì)的核算和決策，利用會計的預(yù)測和決策方法，對其業(yè)務(wù)進(jìn)行評估[8]。第二點，內(nèi)部控制制度的建設(shè)能夠為管理會計提供應(yīng)用展示平臺。在現(xiàn)代化企業(yè)管理過程中，內(nèi)部控制與企業(yè)管理會計在內(nèi)容上仍然會存在許多的交叉環(huán)節(jié)，兩者之間相輔相成。而企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時，也需要充分發(fā)揮出管理會計應(yīng)有的作用。因此，更是要建立與之相匹配的管理體系及權(quán)限，將控制措施做到由點到面，重點對于管理環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性的控制，還要基于管理會計的內(nèi)部控制體系，能夠為管理會計的應(yīng)用和完善提供更多展示的平臺[9]。

（二）影響因素

    第一點是應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)應(yīng)用環(huán)境中包括兩個方面，第一點是內(nèi)部環(huán)境，第二點是外部環(huán)境。其中前者所涉及到的內(nèi)容更多，都會與管理會計的建設(shè)以及實施的情況息息相關(guān)。不論是公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)建模式、信息來源等等，都與管理會計緊密相連，而后者更多涉及到的是企業(yè)的外部運(yùn)行情況以及所在行業(yè)的大環(huán)境發(fā)展。它與市場和相關(guān)法律法規(guī)密切相關(guān)，而應(yīng)用環(huán)境要求企業(yè)內(nèi)部控制體系在人員建設(shè)、都城組織、機(jī)構(gòu)設(shè)立等方面都需要為管理會計提供明確的思路、依據(jù)和保障，也需要在管理會計應(yīng)用過程中能夠積極地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部宏觀調(diào)控、經(jīng)營方式和特點等等，并且做出理想的控制要求。這樣才能夠方便企業(yè)管理會計工具在具體應(yīng)用時，能夠為其制定更加科學(xué)合理的決策，并且加速企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。第二點是管理會計工具與方法。企業(yè)管理的工具會包括一些高層管理人員，應(yīng)用管理會計師所涉及到的一系列戰(zhàn)略手段、預(yù)算、成本、操作技術(shù)等等。而應(yīng)用管理會計工具時，也務(wù)必要掌握科學(xué)正確的方式方法，展開科學(xué)合理的運(yùn)用，來推動管理會計工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。除此之外，運(yùn)用管理會計工具及方法，一方面能夠幫助企業(yè)管理和控制旗下分公司發(fā)展模式，另一方面也能夠了解企業(yè)當(dāng)前最為客觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，并且對發(fā)展理念和管理模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)一的管理，保障企業(yè)在激烈的競爭中也能夠平穩(wěn)發(fā)展[10]。

三、企業(yè)管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀——以XX油田公司為例

（一）企業(yè)概述

    XX油田公司是以石油、天然氣勘探開發(fā)為主、以油氣深加工等多元開發(fā)為輔的大型聯(lián)合企業(yè)，曾是中國第三大油田，在全國500家最大企業(yè)中位居前列。原油年開采能力1000萬噸以上，天然氣年開采能力8億立方米。石油勘探局具有工程總承包、工程勘察設(shè)計等14項國家甲級資質(zhì)和建設(shè)部、交通部一級施工資質(zhì)，獲國家（AAA）級信譽(yù)等級證書。通過了GB/T19001質(zhì)量管理體系認(rèn)證，建立了HSE管理體系。所屬20個單位通過了HSE管理體系認(rèn)證、國際質(zhì)量網(wǎng)認(rèn)證（IQNET）、德國質(zhì)量管理體系認(rèn)證（DQS）、SA8000社會責(zé)任體系審核認(rèn)證。遼河油田始終堅持科技興油的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷加大科技投入和科技含量，已累計取得科技成果4426項，獲國家授權(quán)專利512項，獲國家科技進(jìn)步獎和發(fā)明獎20項，獲省部級科技進(jìn)步獎196項。油田現(xiàn)已形成了一整套勘探開發(fā)復(fù)式油氣藏和斷塊油田的地質(zhì)理論及工藝技術(shù)。

（二）管理會計應(yīng)用可行性分析

    首先，管理會計能夠幫助解決公司的經(jīng)營問題，提高營運(yùn)效率，通過對XX油田公司的了解發(fā)現(xiàn)XX油田公司產(chǎn)品較豐富，通過應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計可以收集每個產(chǎn)品的市場信息，以及分析產(chǎn)品的價值并通過與市場的需求和競爭者的產(chǎn)品相比從而充分地管理產(chǎn)品，淘汰不能增值的系列，對現(xiàn)有的進(jìn)行更新和升級，將產(chǎn)品價值最大化。從價值鏈來看，XX油田公司的子公司也較多，為運(yùn)營管理帶來了一定壓力與挑戰(zhàn)，通過管理會計可以優(yōu)化價值鏈以至于更好地管理子公司從而提高運(yùn)營效率[11]。

其次，管理會計所建立的信息系統(tǒng)能滿足公司收集外部信息的需求，當(dāng)代社會來自外部的信息會對企業(yè)十分關(guān)鍵，XX油田公司面臨的競爭對手眾多，且其都在加快戰(zhàn)略布局，不斷強(qiáng)化自己產(chǎn)品的競爭力，競爭如此激烈，則需持續(xù)關(guān)注其他企業(yè)的情況[12]。

最后，公司本身具有完善的企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)和企業(yè)治理機(jī)制體系，XX油田公司是我國一家大規(guī)模的實業(yè)公司，具備完善的企業(yè)組織管理架構(gòu)和企業(yè)治理控制體系，公司具有戰(zhàn)略管理會計所需的物質(zhì)基礎(chǔ)，從對XX油田公司的了解來看，XX油田公司經(jīng)營現(xiàn)狀和財務(wù)狀況都良好，具備應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的物力、財力等物質(zhì)條件，具有戰(zhàn)略管理會計所需的智力基礎(chǔ)，XX油田公司擁有各類型的管理人才，且管理層經(jīng)驗豐富，大多具有專業(yè)的工商管理和財務(wù)背景，并且公司已實現(xiàn)了管理會計的轉(zhuǎn)型，在戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用中可充分利用這部分人才[13]。

（三）管理會計應(yīng)用的問題分析

    首先，企業(yè)內(nèi)部尚未形成成熟完善的內(nèi)部控制環(huán)境。由于XX油田公司自興起以來發(fā)展至今，內(nèi)部的員工數(shù)量眾多且所涉及到的部門較多，因此全面預(yù)算管理沒能夠做到全員的參與，再加上全面預(yù)算管理從大體上講仍然屬于XX油田公司內(nèi)部財務(wù)方面的重要分支，而大家普遍也會認(rèn)為預(yù)算編制是由高層管理者及相關(guān)財務(wù)部門的主管共同協(xié)商負(fù)責(zé)，員工預(yù)算編制積極性相對較低使得預(yù)算編制時間有限，沒有將預(yù)算管理貫穿于工作，特別是一些如銷售部門、生產(chǎn)部門和人力資源等一些與財務(wù)部門關(guān)聯(lián)性不大的部門信息孤島情況，部門之間的溝通配合不夠密切。而信息的傳遞，會因為信息孤島情況而有所延遲，甚至整個過程要在幾天之內(nèi)完成，沒能夠滿足預(yù)算管理信息的時效性，再加上XX油田公司內(nèi)部并沒有將全面預(yù)算與工作人員的實際業(yè)績相掛鉤，無法激發(fā)所有工作人員對于預(yù)算的積極性和重視程度。在這一情況下，預(yù)算質(zhì)量不夠理想，許多部門過于注重短期經(jīng)濟(jì)效益，將更多重視程度放在預(yù)算體制內(nèi)的要求上，卻忽視了XX油田公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略，往往會造成預(yù)算內(nèi)容更加貼近于短期收益卻忽視的長遠(yuǎn)發(fā)展的需求，而大家參與度較低，很難發(fā)揮出預(yù)算引導(dǎo)約束和激勵的作用[14]。

    其次，信息技術(shù)應(yīng)用不夠及時，21世紀(jì)的競爭是人才競爭，在企業(yè)高速發(fā)展的趨勢下，更需要人才為企業(yè)保駕護(hù)航，特別是對于財務(wù)管理人才而言，能夠了解XX油田公司內(nèi)部的資產(chǎn)運(yùn)營情況，為企業(yè)下一步的制定提供明確依據(jù)，但管理型會計在我國興起時間不長，致使XX油田公司內(nèi)部的財務(wù)會計專業(yè)能力無法滿足大數(shù)據(jù)企業(yè)會計轉(zhuǎn)型的需要，甚至一些會計人員都是在畢業(yè)后沒有任何工作經(jīng)驗，入職后沒有繼續(xù)接受教育，缺少終身學(xué)習(xí)意識，使得自身業(yè)務(wù)能力停滯不前[15]。再加上XX油田公司在興起之初正處于計劃經(jīng)濟(jì)時期，手工核算時代生產(chǎn)力不夠發(fā)達(dá)，因此，當(dāng)時會計科目的設(shè)置不夠合理，內(nèi)部會計人員的業(yè)務(wù)處理方法相對單一，缺乏信息技術(shù)的應(yīng)用，也沒能對一些會計科目進(jìn)行分門別類，而隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)張以及生產(chǎn)力和計算機(jī)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理范圍也隨之?dāng)U大，對于會計科目提出更高的要求。但是許多內(nèi)部會計人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，且已經(jīng)習(xí)慣于停留在計劃經(jīng)濟(jì)時期傳統(tǒng)的會計科目設(shè)置方法，對于新時期的會計科目設(shè)置理解不足，無法更好地適應(yīng)新時期信息化會計科目設(shè)置的需求，再加上設(shè)置和使用方面缺乏創(chuàng)新，導(dǎo)致了體系的落后。

四、管理會計工具應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的優(yōu)化策略

（一）構(gòu)建成熟完善的內(nèi)部控制環(huán)境

    在激烈市場競爭中的持續(xù)發(fā)展，會讓企業(yè)面臨許多潛在風(fēng)險，而風(fēng)險的產(chǎn)生不僅包括外部因素，也包括許多內(nèi)部管理因素，針對這一情況，企業(yè)內(nèi)部務(wù)必要建立成熟完善的會計控制預(yù)警機(jī)制，將其與內(nèi)部控制相結(jié)合，充分發(fā)揮出管理會計多方面的價值。確保預(yù)警機(jī)制能夠保持動態(tài)的觀測作用，及時了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)項目地運(yùn)行動向，當(dāng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險時盡早規(guī)避，上報并做出預(yù)防，將企業(yè)的風(fēng)險降至最低。企業(yè)若想減少損失，管理人員也要具備有效的管理和控制風(fēng)險的能力，管理會計要采取具體方法和措施，可能對企業(yè)造成的危害等等，并采取具體的措施防止風(fēng)險發(fā)生，或是將風(fēng)險所造成的危害降至最低，分別了解企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)中的內(nèi)部和外部環(huán)境各種因素，分析企業(yè)的優(yōu)勢機(jī)遇挑戰(zhàn)和存在的不足，對各種因素加以評價，判斷企業(yè)的自身優(yōu)勢和劣勢，這樣不僅可以對于內(nèi)部會計控制的目標(biāo)進(jìn)行明確和指引，也能夠確保財務(wù)部門成為化解風(fēng)險的最后一道防線。與此同時，要構(gòu)建成熟完善的企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化財務(wù)管理的流程。確保企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)所涉及到的企業(yè)決策、監(jiān)督、執(zhí)行等各個等級都能夠有序執(zhí)行，而且不同等級的工作人員都能夠在自己的崗位上肩負(fù)起責(zé)任和義務(wù)，與企業(yè)管理的內(nèi)在要求相匹配。增加管理者的動心和決心，來提高企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）引入信息技術(shù)提高會計信息真實性

    在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)內(nèi)部的管理會計工作職能務(wù)必要朝向管理方向轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)財務(wù)職能和內(nèi)容更加貼近于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，還要創(chuàng)新財務(wù)管理方法在大數(shù)據(jù)背景下，要以數(shù)據(jù)化理念為基本創(chuàng)新點，更要將數(shù)據(jù)化手段貫穿到企業(yè)財務(wù)管理始終，促使企業(yè)管理會計都能夠熟悉數(shù)據(jù)化手段，在職能轉(zhuǎn)變中，要明確每位管理會計職能，落到實處將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息兩者加以融合。而打造企業(yè)內(nèi)部管理會計信息化已經(jīng)成為了衡量企業(yè)綜合管理水平的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制得以正常運(yùn)行的關(guān)鍵所在。因此，在信息化的時代下，更是需要著力做好，關(guān)于會計人員權(quán)限分配等工作，確保輸入輸出權(quán)限的安全，更要嚴(yán)格杜絕財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改，并且保障數(shù)據(jù)信息真實性和可靠性。因此，企業(yè)更是需要為內(nèi)部的會計信息設(shè)置獨(dú)立的運(yùn)營系統(tǒng)，確?？刂葡到y(tǒng)可以涵蓋企業(yè)會計活動中的各個方面，保證內(nèi)部溝通的順暢。讓各項經(jīng)濟(jì)政策和規(guī)章制度都能夠及時，準(zhǔn)確地傳達(dá)給每一個員工。還要構(gòu)建與之相匹配的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理的流程及方案

（三）建立成熟完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)

    管理會計工具再應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，必要制定與之相匹配的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，來確保管理會計和內(nèi)部控制執(zhí)行的真實和準(zhǔn)確。換句話來講，內(nèi)部控制制度務(wù)必要有相關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，審計才能夠發(fā)揮出應(yīng)有的效力。而企業(yè)也需要建立獨(dú)立的審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，直接受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并且與其他部門之間保持獨(dú)立，這樣才能夠公平公正地發(fā)揮出審計監(jiān)督最大的價值。還要制定相應(yīng)的獎懲措施來督促企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行，對于相關(guān)關(guān)鍵的控制點都需要進(jìn)行審計測試，做到全面覆蓋，不留死角。將審計突擊檢查變成一種常態(tài)的例行檢查，使得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所涉及到的各個管理環(huán)節(jié)能夠更加嚴(yán)謹(jǐn)。

五、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)成熟發(fā)展的趨勢下，管理會計與內(nèi)部控制相結(jié)合，已經(jīng)成為了企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益雙贏的一種必然選擇。因此，在今后更是需要深刻地把握好內(nèi)部控制與管理會計之間的關(guān)系，做到兩者之間融合發(fā)展，還要利用內(nèi)部控制的相關(guān)職能，對管理會計進(jìn)行監(jiān)督和審計，來提高企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展水平。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html