風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用

隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國的金融體系日漸完善，作為金融體系中的重要一員，商業(yè)銀行在金融市場(chǎng)上承擔(dān)著不可或缺的作用。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展趨勢(shì)下，受到內(nèi)外部環(huán)境的多變性和復(fù)雜性影響，商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中舉步維艱，進(jìn)入了充滿挑戰(zhàn)和機(jī)遇的嶄新發(fā)展階段。金融行業(yè)對(duì)商業(yè)銀行提出的新要求使得各個(gè)商業(yè)銀行在當(dāng)下的發(fā)展條件下更重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，尤其是通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用來防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用、提升商業(yè)銀行內(nèi)在價(jià)值。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及優(yōu)點(diǎn)

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新概念，要求在開展審計(jì)工作的過程中，相關(guān)設(shè)計(jì)人員與管理人員要充分了解商業(yè)銀行所處的外部環(huán)境、內(nèi)控環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過程中涉及的流程和業(yè)務(wù)都加以進(jìn)行主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)督和審計(jì)，通過建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率[1]。當(dāng)下的金融市場(chǎng)處于劇烈的變化中，參與主體的多樣性使得商業(yè)銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展環(huán)境下，為提升商業(yè)銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，各個(gè)商業(yè)銀行都要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，以便能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控，提升商業(yè)銀行的內(nèi)在價(jià)值。

在整個(gè)金融市場(chǎng)上，商業(yè)銀行有著不可替代的作用，正是因?yàn)槠涫袌?chǎng)地位的特殊性，使得商業(yè)銀行承擔(dān)著越來越大的發(fā)展壓力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、識(shí)別與控制越來越重視。在這一發(fā)展趨勢(shì)下，商業(yè)銀行需加大審計(jì)方法、理念的全面創(chuàng)新，以通過完善審計(jì)工作流程來幫助商業(yè)銀行獲得更好的發(fā)展。

（二）相比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)

1.評(píng)估范圍更廣

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的評(píng)估范圍更廣，其范圍不僅包含了最初的賬表基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，更囊括了社會(huì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、戰(zhàn)略方向等方面的審計(jì)內(nèi)容，呈現(xiàn)出從微觀向宏觀的變化趨勢(shì)，要求對(duì)應(yīng)的審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，更應(yīng)注重對(duì)商業(yè)銀行外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)形勢(shì)、運(yùn)營(yíng)過程、業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行綜合判斷分析，不僅要從商業(yè)銀行自身發(fā)展出發(fā)，更需要考慮銀行所處的內(nèi)外部環(huán)境因素[2]。

2.重點(diǎn)偏移

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行中的推行，還表現(xiàn)出一定的重點(diǎn)偏移的特點(diǎn)，在傳統(tǒng)的賬表基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)工作方法下，其審計(jì)工作通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)控制度的分析確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，重點(diǎn)放在審查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的各薄弱環(huán)節(jié)點(diǎn)上。而隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展，其審計(jì)工作演變?yōu)橥ㄟ^對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的量化分析來確定影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，重點(diǎn)在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向改變

對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作而言，其在開展審計(jì)工作的過程中，一般是以內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)來進(jìn)行的，相應(yīng)審計(jì)人員要根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果，來開展有針對(duì)性的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)內(nèi)涵則發(fā)生了明顯的變化，審計(jì)工作的進(jìn)行是以企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)的，從而確定財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并通過分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

4.以分析性復(fù)核為中心

對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言，可選用的評(píng)估方式非常多，如檢查、調(diào)查、詢問等，但不論在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中采用的是哪種方式，其核心還是要進(jìn)行分析性復(fù)核。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)工作而言，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的中心是分析，因此，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平和工作質(zhì)量，分析性復(fù)核是關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)[3]。當(dāng)下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作呈現(xiàn)出復(fù)雜性的趨勢(shì)，而這也同步帶動(dòng)了分析性復(fù)核的多樣化，在進(jìn)行分析性復(fù)核工作中，除了要對(duì)商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加以處理外，還需要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析，并結(jié)合外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)情況等的信息進(jìn)行有機(jī)整合，獲取有用的關(guān)鍵信息。

二、商業(yè)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性

（一）必然需求

在全球經(jīng)濟(jì)日漸變革的過程中，整個(gè)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一體化發(fā)展態(tài)勢(shì)，而在這一大背景下，商業(yè)銀行所面臨的國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境也日漸復(fù)雜，增大了商業(yè)銀行發(fā)展中的各種風(fēng)險(xiǎn)。為使得商業(yè)銀行能夠保持可持續(xù)發(fā)展，規(guī)避市場(chǎng)上的各類風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和股東價(jià)值最大化，就需要在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念及應(yīng)用，綜合看待商業(yè)銀行所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀把控，有效識(shí)別、評(píng)估與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。因此，在全球化背景下，為有效促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的提升、實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行企業(yè)價(jià)值最大化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用是必然需求。

（二）可行方案

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用，是銀行發(fā)展的可行方案，它幫助銀行適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展環(huán)境。為有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，銀行內(nèi)部除了要進(jìn)行管理機(jī)構(gòu)的變革，更需同步開展對(duì)應(yīng)的管理制度變革，以在銀行內(nèi)部形成有效配套的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保銀行中業(yè)務(wù)流程的高效開展和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般程序

商業(yè)銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵤┴?cái)務(wù)審計(jì)，要求審計(jì)人員在開展審計(jì)前，應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)外部金融環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合評(píng)估分析，包括國內(nèi)外政治環(huán)境和金融形勢(shì)、現(xiàn)行法律法規(guī)、監(jiān)管最新規(guī)定、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者現(xiàn)狀等外部環(huán)境，及商業(yè)銀行自身管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好、從業(yè)人員的專業(yè)水平及內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等內(nèi)部環(huán)境。

此外，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊的可能性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入分析，包括是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制各項(xiàng)收入、費(fèi)用，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)收入、成本支出、利潤(rùn)留存是否真實(shí)、合規(guī)；是否存在通過虛增存、貸款規(guī)模和虛開票據(jù)等行為以達(dá)虛增資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模的目的；對(duì)非金融資產(chǎn)的采購、管理流程是否符合相關(guān)規(guī)章制度；是否存在通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、私設(shè)“小金庫”、虛列費(fèi)用、不合規(guī)處置資產(chǎn)、虛增工程量等活動(dòng)達(dá)到獲取個(gè)人利益的不道德行為等方面[5]。為保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的有效運(yùn)用，需在具體的審計(jì)工作中，嚴(yán)格遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)流程，具體包括以下三個(gè)方面：

（一）識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)商業(yè)銀行而言，固有風(fēng)險(xiǎn)指的是在沒有內(nèi)部控制的前提下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)與相應(yīng)會(huì)計(jì)處理發(fā)生重要差錯(cuò)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍廣、服務(wù)對(duì)象多，固有風(fēng)險(xiǎn)必然存在，且很難消除。如果要對(duì)一個(gè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)開展評(píng)估，可從以下幾個(gè)方面來實(shí)施：全面了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與具體流程，搜集、整理和分析往年的內(nèi)外部審計(jì)結(jié)論和相關(guān)數(shù)據(jù)，了解、判定銀行業(yè)務(wù)和服務(wù)開展過程中易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和流程，將分析判斷獲取的結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的依據(jù)；熟悉相應(yīng)的法律法規(guī)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，保持審計(jì)工作的規(guī)范性；挖掘出被審計(jì)單位的隱性信息，全面了解被審計(jì)單位的具體情況。

（二）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和流程而言，其在實(shí)際運(yùn)行過程中，往往伴隨著諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)，可經(jīng)由內(nèi)部控制的有效實(shí)施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率；但對(duì)于一些無法通過內(nèi)部控制處理的風(fēng)險(xiǎn)，就需要制定出符合風(fēng)險(xiǎn)防控要求的策略[6]。為有效將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用在商業(yè)銀行中，專業(yè)的審計(jì)人員需對(duì)被審計(jì)單位，也就是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有清晰的了解，可通過與銀行有關(guān)人員面談，了解商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境、控制程序、制度應(yīng)用等實(shí)施的有效性，結(jié)合商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制活動(dòng)的實(shí)施情況確定內(nèi)部控制有效性的范圍，從中發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)

在維持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不變的狀態(tài)下，參與審計(jì)的專業(yè)人員需依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況，來對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)開展反向調(diào)整，經(jīng)由此項(xiàng)工作的開展，也就可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)下所得出的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)其操作合規(guī)性加以檢查與分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的原因。

四、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的現(xiàn)狀及問題

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系建設(shè)不夠健全

對(duì)每個(gè)商業(yè)銀行而言，其財(cái)務(wù)審計(jì)工作都具有高度的復(fù)雜性和系統(tǒng)性，為確保審計(jì)工作的高效實(shí)施，在銀行內(nèi)部應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系，以指導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，達(dá)到良好的審計(jì)監(jiān)督效果。但就當(dāng)下銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際情況來看，其主要還停留在傳統(tǒng)的賬表基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上，未能結(jié)合銀行內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)、新產(chǎn)品業(yè)務(wù)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度匹配程度所帶來的風(fēng)險(xiǎn)分析、財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵要點(diǎn)等內(nèi)容建立一套完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作難以達(dá)到預(yù)期，給銀行的發(fā)展造成了一定的阻礙。因此，當(dāng)下商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系的完善程度，是面臨的一大突出問題，也是未來財(cái)務(wù)審計(jì)工作改進(jìn)的方向。

（二）審計(jì)資源配置不合理

為確保商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的高效開展，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效性，各個(gè)商業(yè)銀行應(yīng)給財(cái)務(wù)審計(jì)工作配備足夠的審計(jì)資源，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供便捷。但就當(dāng)下商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，存在審計(jì)資源配置不合理的情況，如未能在財(cái)務(wù)審計(jì)中引入信息科技審計(jì)的應(yīng)用，未能通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析，從宏觀層面對(duì)銀行的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)流程進(jìn)行數(shù)據(jù)整體分析判斷。此外，因?yàn)閷徲?jì)資源分配不夠合理，使得商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，對(duì)于一些突發(fā)性問題的調(diào)整能力不足，無法在風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)的情況下進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)流程的重新調(diào)整。而部分商業(yè)銀行審計(jì)資源的錯(cuò)配，更嚴(yán)重影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的有效實(shí)施，給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了巨大的阻礙。

（三）復(fù)合型審計(jì)人才缺乏

對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)審計(jì)工作而言，其審計(jì)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，為提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)水平，各個(gè)商業(yè)銀行都要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才配置，為審計(jì)工作提供人才保障。顯然，因?yàn)橐恍┥虡I(yè)銀行對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)度不夠，并未在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施時(shí)，進(jìn)行對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才配備及人才結(jié)構(gòu)調(diào)整，導(dǎo)致復(fù)合型人才缺乏及部分審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，難以有效發(fā)揮審計(jì)工作中的人才優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)上的部分商業(yè)銀行，其發(fā)展規(guī)模十分有限，并不能結(jié)合最新的審計(jì)工作要求，引進(jìn)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才，也就無法在銀行內(nèi)部組建一支高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

五、商業(yè)銀行優(yōu)化提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)的措施建議

（一）健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系建設(shè)

為全面提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，提升銀行的財(cái)務(wù)審計(jì)水平，各個(gè)商業(yè)銀行都要在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施中，意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系建設(shè)的重要性，積極結(jié)合商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作現(xiàn)狀和要求，逐步構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系，并在日常的財(cái)務(wù)管理工作中嚴(yán)格執(zhí)行該制度體系，確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的有效實(shí)施。對(duì)商業(yè)銀行而言，其財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)本身就是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，因受到其內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的影響，要求商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)時(shí)，要緊抓這種變化規(guī)律，并結(jié)合自身的發(fā)展，來保障財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)的有效性。在商業(yè)銀行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系建設(shè)中，需要審計(jì)人員對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)外部環(huán)境都有清晰明確的了解，并把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵，在原有財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的制度體系調(diào)整和優(yōu)化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)制度體系的建設(shè)中，也需要持續(xù)不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)反饋和修正，以使得在商業(yè)銀行的運(yùn)行過程中，能夠不斷利用動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制來推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全面改進(jìn)，落實(shí)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，確保一切審計(jì)工作都能夠在動(dòng)態(tài)管理的基礎(chǔ)上開展[7]。

（二）建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)資源優(yōu)化配置動(dòng)態(tài)機(jī)制

針對(duì)當(dāng)下商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)資源配置不足的現(xiàn)象，各個(gè)商業(yè)銀行都要結(jié)合自身的具體情況，來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資源優(yōu)化配置動(dòng)態(tài)機(jī)制的構(gòu)建，使得商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展時(shí)，能夠結(jié)合其審計(jì)的工作要求、審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，來對(duì)應(yīng)進(jìn)行審計(jì)資源的分配與優(yōu)化，最大程度上實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理利用。對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)審計(jì)資源優(yōu)化，可從以下幾個(gè)方面來實(shí)施：結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵，開展審計(jì)時(shí)間、審計(jì)節(jié)奏的科學(xué)調(diào)整，針對(duì)商業(yè)銀行中風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高、暴露時(shí)間短或者影響較大的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，應(yīng)將其作為關(guān)鍵性的審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)盡可能確保有效的審計(jì)時(shí)間，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)時(shí)間；明確進(jìn)行審計(jì)主次的劃分，針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)加大人力、物力等資源投入，提供足夠的資源支持，對(duì)于存在重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，除了要增加審計(jì)人員，更需要確保參與到此項(xiàng)審計(jì)工作的人員要有極其豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、極高的專業(yè)素質(zhì)，并適當(dāng)配置信息技術(shù)審計(jì)人員，以便從大數(shù)據(jù)層面對(duì)財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體分析判斷；加大對(duì)最終審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，對(duì)商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)而言，其財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果往往可為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、資源配置提供調(diào)整方向和優(yōu)化依據(jù)，因此，各個(gè)商業(yè)銀行都要加大對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行資源分配最優(yōu)化和企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）不斷夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才基礎(chǔ)，創(chuàng)新審計(jì)方法

現(xiàn)階段商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作越來越重視，行業(yè)內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作提出的新要求使得各個(gè)商業(yè)銀行也需要加大在審計(jì)人才方面的配置，培養(yǎng)既懂國家最新的審計(jì)規(guī)定、技術(shù)、要點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，又懂信息科技審計(jì)的復(fù)合型人才，保障審計(jì)工作中的人才支持。此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)工作存在著明顯的區(qū)別，為全面提升整體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平，各個(gè)商業(yè)銀行除了要進(jìn)行復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)、配置和引進(jìn)，還需要進(jìn)行審計(jì)方法的全面創(chuàng)新，用最新的審計(jì)工作方法來帶動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全面變革。比如，在條件允許的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式的應(yīng)用范圍，有效減少審計(jì)人員在財(cái)務(wù)分析環(huán)節(jié)中進(jìn)行手工數(shù)據(jù)分析的工作量，提升審計(jì)工作效率。

此外，商業(yè)銀行在當(dāng)下面臨著電子化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展環(huán)境，在其各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展過程中，表現(xiàn)出高度的數(shù)據(jù)集中化特點(diǎn)，就當(dāng)下各個(gè)商業(yè)銀行的發(fā)展情況來看，基本都構(gòu)建了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，在這種工作方式下，為提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)水平，在審計(jì)方法的創(chuàng)新方面，需根據(jù)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)，來形成電子化審計(jì)方式。首先，商業(yè)銀行要建立審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)分析系統(tǒng)，與現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)中進(jìn)行對(duì)接設(shè)置，并在其中整合和集成關(guān)于現(xiàn)有金融法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展情況、市場(chǎng)信息、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)等內(nèi)容的專有數(shù)據(jù)庫，在形成了該數(shù)據(jù)庫以后，審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，就可根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的這些數(shù)據(jù)和信息分析情況，來進(jìn)行各類風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從中得到有價(jià)值的審計(jì)線索。其次，商業(yè)銀行要加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，通過該技術(shù)來輔助審計(jì)工作，在必要情況下構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)控模型，用計(jì)算機(jī)技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制的程序、流程等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整[8]。第三，利用專有的計(jì)算機(jī)軟件來進(jìn)行相應(yīng)的分析和測(cè)試，比如，可利用計(jì)算機(jī)來實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，這種計(jì)算機(jī)工作模式下，可有效避免人工抽樣檢查下的低效率、高誤差問題，以通過審計(jì)信息系統(tǒng)來保持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的高度配合。

六、結(jié)語

當(dāng)下的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)方向，為提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平，各個(gè)商業(yè)銀行都需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中的制度體系建設(shè)、資源優(yōu)化配置、復(fù)合型人才儲(chǔ)備和審計(jì)方法創(chuàng)新，給商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的發(fā)展契機(jī)。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html