我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度的體系與完善研究

我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度的體系隨著改革開放的推進(jìn)逐步得到發(fā)展和完善，為我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值以及國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理都發(fā)揮了重要作用。接下來(lái)本文將分為國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度概述、國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度的歷史發(fā)展、國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度體系存在的問(wèn)題以及國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度的完善等四個(gè)部分展開論述。

1 國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度概述

1.1 國(guó)有企業(yè)審計(jì)的概念解析

所謂國(guó)有企業(yè)，一般是指國(guó)家各級(jí)政府投資或者參與控制的企業(yè)。國(guó)有企業(yè)的含義要從以下幾個(gè)層面來(lái)理解：首先，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)企業(yè)形式之一，因此在本質(zhì)上與其他私人企業(yè)都是一種經(jīng)濟(jì)組織；其次，各級(jí)政府對(duì)國(guó)有企業(yè)享有所有權(quán)，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)；再次，國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)一樣參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但是國(guó)家會(huì)采用多種手段干預(yù)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；最后，國(guó)有企業(yè)體現(xiàn)并貫徹國(guó)家各級(jí)政府的意志。

所謂審計(jì)，是指專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，運(yùn)用專門的方法，對(duì)有關(guān)單位或者特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程所形成的資料進(jìn)行審核，以判斷其真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其最明顯的特征就是獨(dú)立性，正是由于審計(jì)活動(dòng)具備獨(dú)立性的特征，進(jìn)一步確保了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

1.2 國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度體系構(gòu)成

國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)以及有關(guān)部門制定出臺(tái)的規(guī)范國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的總稱。我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度體系有四個(gè)組成部分：其一，審計(jì)實(shí)體法，主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)或部門及其工作人員在審計(jì)過(guò)程中享有的權(quán)利、承擔(dān)的職責(zé)等實(shí)體內(nèi)容；其二，審計(jì)組織法，主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)或部門人員組成、審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系；其三，審計(jì)程序法，主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)或部門及工作人員開展具體審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的程序要求；其四，審計(jì)責(zé)任法，主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)或部門及其工作人員在審計(jì)活動(dòng)中因違反法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任與后果。我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律規(guī)范分布于《公司法》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列的法律法規(guī)之中。

1.3 國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法定形式

根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，國(guó)有企業(yè)審計(jì)在法律上有三種形式：內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)。這三種審計(jì)相互之間既有聯(lián)系也存在顯著區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)國(guó)企審計(jì)的制度體系，互相補(bǔ)充，互相協(xié)調(diào)。三種審計(jì)形式具有下列區(qū)別：首先，審計(jì)實(shí)施的主體不同，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，社會(huì)審計(jì)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專門機(jī)構(gòu)實(shí)施，國(guó)家審計(jì)則由國(guó)家審計(jì)署實(shí)施；其二，審計(jì)針對(duì)的對(duì)象不同，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)或者單位及其領(lǐng)導(dǎo)成員，社會(huì)審計(jì)在對(duì)象則覆蓋所有的國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，當(dāng)然根據(jù)法律規(guī)定屬于保密單位的則不在此限；其三，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)不同，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，社會(huì)審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)則依據(jù)委托的內(nèi)容而定，國(guó)家審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)為國(guó)企資產(chǎn)的增值保值以及內(nèi)部成員履職的清廉合法性；其四，處理結(jié)果不同，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向企業(yè)管理層報(bào)告，由管理層成員提出處理意見(jiàn)，社會(huì)審計(jì)結(jié)果則會(huì)向委托方披露，國(guó)家審計(jì)結(jié)果則依據(jù)法律規(guī)定向社會(huì)公示，由被審計(jì)機(jī)關(guān)提出處理意見(jiàn)。

2 國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度的歷史發(fā)展

2.1 改革開放初期，國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度初創(chuàng)

改革開放之后，黨中央確立了“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”的指導(dǎo)思想，國(guó)有企業(yè)得以迅速發(fā)展，與此同時(shí)我國(guó)陸續(xù)建立國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度。1982年《憲法》明確規(guī)定了國(guó)家設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1983年初，國(guó)家審計(jì)署成立，此后在審計(jì)署主持之下我國(guó)開展了多種形式的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的探索和嘗試。1983年10月，國(guó)家審計(jì)署依法對(duì)天津鐵廠展開審計(jì)，就該鐵廠常年虧損的問(wèn)題從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行了審計(jì)分析，這在我國(guó)審計(jì)史上被視為具有里程碑意義的事件，因?yàn)榇舜螌徲?jì)讓社會(huì)公眾逐漸認(rèn)識(shí)到審計(jì)的作用與職能。

2.2 經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度全面發(fā)展

隨著我國(guó)改革開放的逐步深入，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理方式也由之前的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接調(diào)控，國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度也得到了全面的發(fā)展。1986年國(guó)務(wù)院頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》，此條例對(duì)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值起到了重要作用。1988年國(guó)務(wù)院又頒布實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》，規(guī)范國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作。該條例首先將審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大到包括國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有全資企業(yè)以及其他有國(guó)有資產(chǎn)參與的合作、合資等在內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)，這對(duì)于全面保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值意義重大；其次，該條例在審計(jì)內(nèi)容上也有所突破，因?yàn)橐酝膰?guó)企審計(jì)工作關(guān)注的是國(guó)企審計(jì)的真實(shí)性和合法性，但該條例首次將國(guó)企審計(jì)的效益性納入到審計(jì)內(nèi)容當(dāng)中來(lái)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律體系基本框架逐步形成，國(guó)企審計(jì)法律制度全面發(fā)展。

2.3 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度不斷完善

1995年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式頒布實(shí)施，該法是我國(guó)首次以全國(guó)人大立法的形式確立的審計(jì)法律規(guī)范，完善了我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度，進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)有企業(yè)審計(jì)的范圍并對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)在程序和實(shí)體上進(jìn)行了更加全面細(xì)致的規(guī)定。1998年開始，針對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中普遍存在的國(guó)有資產(chǎn)、負(fù)債等情況不實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)署根據(jù)優(yōu)先解決真實(shí)性的思路，重點(diǎn)對(duì)國(guó)企會(huì)計(jì)信息不實(shí)、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)大規(guī)模的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)署總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制體制不完善的問(wèn)題提出了專業(yè)建議，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度完善作出了重要的貢獻(xiàn)。2008年，《審計(jì)署2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》當(dāng)中明確提出要進(jìn)一步建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，促進(jìn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)樹立正確的政績(jī)觀。

3 國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度體系存在的問(wèn)題

3.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有兩個(gè)方面：其一，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范不完善。在我國(guó)現(xiàn)行法律中，關(guān)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定主要是《公司法》、《審計(jì)法》，而這兩部法律對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及人員職權(quán)均無(wú)規(guī)定?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范主要是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)僅僅是行業(yè)自治組織，其制定的規(guī)范并沒(méi)有法律法規(guī)的強(qiáng)制效力，因此難以對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作形成有效的規(guī)制。其二，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般置于董事會(huì)之下，而我國(guó)國(guó)企雖然形式上內(nèi)部審計(jì)部門也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)但實(shí)際上在很大程度上受到經(jīng)理的影響和干預(yù)，其獨(dú)立性難獲保障。

3.2 國(guó)有企業(yè)社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)社會(huì)審計(jì)存在問(wèn)題包括：首先，社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)未能形成審計(jì)結(jié)果共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化利用。當(dāng)前社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)適用的審計(jì)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)不同，因而在對(duì)同一事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果可能并不相同；會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)組織與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏有效溝通，在審計(jì)業(yè)務(wù)中存在重合交叉的情況，導(dǎo)致了審計(jì)成果不能實(shí)現(xiàn)共享，甚至出現(xiàn)審計(jì)資源的浪費(fèi)。其次，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)審計(jì)覆蓋面較窄。雖然根據(jù)法律規(guī)定，國(guó)有企業(yè)要接受國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，但是實(shí)際上由于社會(huì)審計(jì)需要委托人的委托才能啟動(dòng)，國(guó)企并不會(huì)主動(dòng)啟動(dòng)社會(huì)審計(jì)程序，同時(shí)由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員有限，審計(jì)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，這就給一些國(guó)有企業(yè)逃避審計(jì)以可乘之機(jī)。

3.3 國(guó)有企業(yè)國(guó)家審計(jì)存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)國(guó)家審計(jì)存在的問(wèn)題包括審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法保障以及審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不完善兩個(gè)方面。獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的顯著特征，而我國(guó)當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)由同級(jí)政府提供，審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)上與地方政府的不獨(dú)立自然難以保障審計(jì)活動(dòng)的公正性。此外，國(guó)家審計(jì)制度中還未形成完善的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于國(guó)家審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中違反法律規(guī)定或者存在失職的責(zé)任追究規(guī)定的不明確，這弱化了國(guó)家監(jiān)督的功能。

4 國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度體系的完善

4.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度的完善

首先，要健全國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)與其他非國(guó)有企業(yè)在本質(zhì)上都是經(jīng)濟(jì)組織，都同樣參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也適用于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理。應(yīng)當(dāng)健全國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成各部門之間相互協(xié)調(diào)、高效運(yùn)行、互相監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)部門或者人員獨(dú)立行使審計(jì)職能，促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有作用。其次，完善國(guó)有企業(yè)獨(dú)立董事制度，彌補(bǔ)我國(guó)國(guó)有企業(yè)董事會(huì)獨(dú)立性不足的缺陷，進(jìn)一步為國(guó)企內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的制度保障。

4.2 國(guó)有企業(yè)社會(huì)審計(jì)法律制度的完善

對(duì)于在國(guó)企社會(huì)審計(jì)中承擔(dān)審計(jì)職能的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及從業(yè)人員要加強(qiáng)立法進(jìn)行監(jiān)管，規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范性和合法性。國(guó)企社會(huì)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)準(zhǔn)確，與社會(huì)審計(jì)單位的從業(yè)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)密切相關(guān)，因此，為進(jìn)一步發(fā)揮社會(huì)審計(jì)在國(guó)企審計(jì)中的作用，應(yīng)當(dāng)立法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)審計(jì)的職責(zé)加以明確，并規(guī)定違反行業(yè)規(guī)范的懲戒措施，保證社會(huì)審計(jì)結(jié)果的客觀性。此外，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)中的作用，建立社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)資源共享機(jī)制，從而最大限度地利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)在國(guó)企審計(jì)監(jiān)督中的有效配合與協(xié)調(diào)。

4.3 國(guó)有企業(yè)國(guó)家審計(jì)法律制度的完善

首先，對(duì)國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)一步具體、細(xì)化，國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員的法律責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定地方政府、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的法律責(zé)任，避免有關(guān)部門或者領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)國(guó)家審計(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性無(wú)法保障。其次，立法對(duì)國(guó)家審計(jì)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)予以保障，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)受上級(jí)主管部門以及同級(jí)政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)政府負(fù)擔(dān)，因此必須立法對(duì)國(guó)家審計(jì)的經(jīng)費(fèi)予以保障，避免地方政府通過(guò)經(jīng)費(fèi)干預(yù)審計(jì)活動(dòng)。最后，立法加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與司法、監(jiān)察等部門的協(xié)同配合，確保國(guó)家審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的違法犯罪線索及時(shí)地移送司法機(jī)關(guān)或者監(jiān)察部門，從而有力打擊國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的震懾作用。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度體系中內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及國(guó)家審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出如何對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及國(guó)家審計(jì)方面的法律制度加以完善的建議，希望能促進(jìn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度體系的不斷完善。