新時代審計理論研究創(chuàng)新發(fā)展的思考

黨的十九大報告把對國家審計的定位提到了新高度，對審計功能作用的發(fā)揮提出了更高的要求，體現(xiàn)在：第一，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是實現(xiàn)全面從嚴(yán)治黨、不斷提升黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平的需要。第二，審計要在整個國家治理體系中的更高層次、更高水平上發(fā)揮功能作用，意味著黨作為一種組織也需要治理，而治理就需要審計。這是完全符合現(xiàn)代審計理論發(fā)展邏輯的，即任何組織都需要治理，治理就必須運用審計這種特殊的機制。第三，審計要在制約和監(jiān)督權(quán)力運行，特別是在公權(quán)力，經(jīng)濟權(quán)力運行上發(fā)揮更大、更全面的功能與作用。由此可見，審計必須要在建設(shè)中國特色社會主義現(xiàn)代化強國，助推黨的十九大確立的戰(zhàn)略目標(biāo)和遠景目標(biāo)實現(xiàn)上發(fā)揮其重要的功能與作用。

黨的十九大報告提出了習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想，構(gòu)建了新時代堅持和發(fā)展中國特色社會主義的14條基本方略，規(guī)劃了兩個重要時期與兩個階段，做出了九大方面理論分析和政策指導(dǎo)，對中國經(jīng)濟社會未來發(fā)展具有整體性和系統(tǒng)性影響。黨的十九大報告是中國共產(chǎn)黨人面向新時代的政治宣言和行動綱領(lǐng)，是當(dāng)前和今后一個時期黨和國家各項工作的政治指針和戰(zhàn)略指引，對審計理論創(chuàng)新研究必然具有整體性和系統(tǒng)性影響，為審計理論創(chuàng)新研究確立和指明了方向。

一、幾個重要的審計基礎(chǔ)理論問題的再認識

（一）關(guān)于審計功能與非審計功能的劃分

從基本規(guī)定性的角度，任何審計機關(guān)、審計機構(gòu)和審計組織的功能都可劃分或都應(yīng)劃分為審計功能與非審計功能兩大類。審計功能是從事審計業(yè)務(wù)活動、提供審計服務(wù)的功能，而非審計功能是指從事非審計業(yè)務(wù)活動、提供非認證、非鑒定性質(zhì)的服務(wù)，包括管理咨詢與建言獻策等。按照審計理論的開山鼻祖Robert K.Mautz教授的觀點，審計是分析性的（analytical），而非制作性的（constructive）。所謂“分析性”，是指審計行為活動必須通過職業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的審計程序方法的運用，客觀地收集到充分有效的審計證據(jù)，并以審計證據(jù)的分析評價為依據(jù)，對給定的認定或申明發(fā)表意見、做出判斷、形成結(jié)論或報告。非審計功能提供的服務(wù)通常是制作性的。明確審計功能與非審計功能的劃分是科學(xué)認識審計的本質(zhì)、合理界定審計行為活動職責(zé)范圍的重要前提。

（二）關(guān)于國家審計職能邊界的界定

理論上，國家審計職能的發(fā)揮應(yīng)以公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行和公共經(jīng)濟權(quán)力運行所覆蓋范圍為邊界。公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行到哪里、公共經(jīng)濟權(quán)力運行至哪里，國家審計功能作用的發(fā)揮就應(yīng)跟進到哪里。這是認識新時期實施審計全覆蓋的重要理論基礎(chǔ)和依據(jù)。由此，圍繞預(yù)算執(zhí)行的財政收支及其效益和相關(guān)政策的執(zhí)行效果應(yīng)成為國家審計的主題和重心。按照實施審計全覆蓋的要求，國家審計功能作用的發(fā)揮自然應(yīng)涵蓋到公共資金（包括財政資金）的運用、國有資產(chǎn)的管理、國有資源的利用與保護、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行以及公共經(jīng)濟權(quán)力的運行等所有重要方面。

（三）關(guān)于審計監(jiān)督獨特性和不可替代性的認識

審計是一種特殊經(jīng)濟控制機制，是任何類型組織的治理必不可少的一種特殊機制。審計的基礎(chǔ)或基本職能是監(jiān)督，此外還有評價、鑒證等重要職能。審計監(jiān)督在屬性上屬于經(jīng)濟監(jiān)督，但是一種極其獨特的經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟監(jiān)督體系中的其他各種類型監(jiān)督具有附屬或附帶管理職能的特征，由此決定其在獨立性、客觀性和專業(yè)性上存在天生的缺陷和局限。與其他經(jīng)濟監(jiān)督相比較，審計監(jiān)督具有獨立性、客觀性、權(quán)威性、法定性和專門性等重要特征和天然優(yōu)勢，它是對其他監(jiān)督的再監(jiān)督。因此，審計監(jiān)督相較于其他監(jiān)督形式具有不可替代性。審計監(jiān)督的獨特性決定其必然成為黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分，而且還應(yīng)該是高層次的組成部分。

二、以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，審計理論研究應(yīng)重點拓展的重要研究領(lǐng)域

（一）服務(wù)“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局，推動審計理論創(chuàng)新研究

研究加強黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的機制與制度安排。進一步深入、系統(tǒng)地研究審計如何在統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局中發(fā)揮作用。研究審計服務(wù)國家治理現(xiàn)代化的機制、路徑與制度創(chuàng)新。以創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念為指導(dǎo)，研究審計如何促進市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用和更好地發(fā)揮政府的作用。按照法治精神的要求，研究和實施制度合理性審計，推進法規(guī)制度的不斷完善。加強民生問題研究，促進社會公平公正。加強生態(tài)環(huán)境審計問題研究，促進人與自然和諧共生。堅持總體國家安全觀，深入研究審計維護經(jīng)濟安全的機制、路徑與方式等問題。

（二）服務(wù)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，推動審計理論創(chuàng)新研究

加強審計服務(wù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重點問題研究。研究審計促進實體經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量問題。研究審計在推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能與實體經(jīng)濟的深度融合問題。進一步深化研究審計在去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板，優(yōu)化存量資源配置中的作用。研究審計服務(wù)解決“三農(nóng)”問題，加快推進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。研究審計在實施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略中的作用。

服務(wù)加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制，著重研究國有企業(yè)審計權(quán)及其實現(xiàn)方式，促進國有資產(chǎn)保值增值。研究審計在創(chuàng)新和完善宏觀調(diào)控中的作用問題。研究公共投資審計問題。加強政府綜合財務(wù)報告的編制與審計問題，促進加快現(xiàn)代財政制度建立。研究審計功能科學(xué)合理嵌入預(yù)算制度問題。加強金融安全審計問題研究，防控系統(tǒng)性金融風(fēng)險。

（三）服務(wù)發(fā)展社會主義民主政治，推動審計理論創(chuàng)新研究

研究構(gòu)建以權(quán)力監(jiān)控為重心的審計理論體系與方法體系，防止權(quán)力特別是公權(quán)力異化與濫用，發(fā)揮審計在腐敗治理中的作用。加強審計在利益協(xié)調(diào)和權(quán)益維護中的作用與機制的研究，促進民主政治的不斷完善。研究審計在權(quán)力運行機制中的作用和社會主義民主實現(xiàn)方式中的作用。

（四）服務(wù)保障和改善民生水平，加強和創(chuàng)新社會治理，推動審計理論創(chuàng)新研究

加強審計在教育事業(yè)發(fā)展、就業(yè)質(zhì)量和收入水平提高、社會保障體系建設(shè)、扶貧攻堅和健康中國戰(zhàn)略實施中的作用的研究，提升民生質(zhì)量水平。研究審計在社會治理中的作用機理與機制，防控極端社會風(fēng)險的爆發(fā)。

（五）服務(wù)加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國，推動審計理論創(chuàng)新研究

加強審計服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)的實現(xiàn)方式與路徑的研究。創(chuàng)新環(huán)境審計方式方法服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。研究自然資源資產(chǎn)負債表編制的理論與方法問題，推動自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施。

（六）服務(wù)構(gòu)建人類命運共同體，推動審計理論創(chuàng)新研究

加強審計國際協(xié)調(diào)和審計服務(wù)全球經(jīng)濟治理的機制與方式等問題的研究，促進構(gòu)建人類命運共同體。加強中國國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)和內(nèi)部審計組織在國際性審計組織和團體中角色、作用與話語權(quán)等問題的研究。

（七）服務(wù)全面從嚴(yán)治黨，不斷提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平，推動審計理論創(chuàng)新研究

加強審計在健全黨和國家監(jiān)督體系中作用的研究。深入研究審計監(jiān)督與黨和國家監(jiān)督體系中其他監(jiān)督類型與方式的關(guān)系及各自特點特征，研究如何形成監(jiān)督合力問題。從進一步提高和保障審計獨立性的角度，研究審計管理體制的深層改革與制度安排的調(diào)整問題。加強實現(xiàn)審計全覆蓋的方式方法創(chuàng)新問題的研究。進一步深化黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究，實現(xiàn)黨政同責(zé)、同責(zé)同審的方法創(chuàng)新。

三、以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，基于學(xué)科交叉視角推進審計理論創(chuàng)新研究新體系的構(gòu)建

（一）審計理論創(chuàng)新研究的內(nèi)在機理

黨的十九大報告精神推動審計理論創(chuàng)新研究的內(nèi)在機理，是習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想與基本方略必然轉(zhuǎn)化成對所有組織受托經(jīng)濟責(zé)任/公共受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容的新要求。受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵必然與時俱進同步拓展，受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵的拓展是推動審計理論創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)在依據(jù)。新時代受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵的拓展必然推動審計行為活動、方式方法的創(chuàng)新發(fā)展，進而推動審計理論創(chuàng)新發(fā)展。

（二）基于學(xué)科交叉視角構(gòu)建審計理論創(chuàng)新研究新體系的思考

以學(xué)科間的交叉融合實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，是現(xiàn)代學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究的鮮明特色和大趨勢。我們以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想及“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局為指導(dǎo)思想和動力源泉，以受托經(jīng)濟責(zé)任/公共受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵拓展為內(nèi)在依據(jù)，通過學(xué)科交叉融合，催生新的審計學(xué)科點，構(gòu)建中國特色審計理論創(chuàng)新研究新體系，推動實現(xiàn)審計理論研究的創(chuàng)新發(fā)展，總體框架如下頁圖1。

1.審計經(jīng)濟學(xué)研究

著重研究審計在提高資源配置效率和市場有效性方面的功能與作用。關(guān)鍵問題是：審計在資源配置中的作用研究；審計提高市場有效性的作用研究；審計降低信息風(fēng)險的作用機理研究；審計成本與審計效率研究；提高審計報告信息含量研究；審計質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的關(guān)系研究等。

2.審計政治學(xué)研究

著重研究審計在強化權(quán)力監(jiān)控、促進利益均衡、維護公平正義中的功能與作用。關(guān)鍵問題是：審計在黨和國家監(jiān)督體系中的作用研究；提高審計獨立性程度與改革審計管理體制問題研究；經(jīng)濟權(quán)力審計研究；審計關(guān)系人理論的拓展研究；經(jīng)濟責(zé)任審計的深化研究；審計在促進政府行為透明與信息公開中的作用與路徑研究；審計在促進利益均衡中的作用研究；審計維護公平正義機理機制研究；民生審計問題研究等。

3.審計法學(xué)研究

著重研究審計行為活動三方關(guān)系人的法定職責(zé)與權(quán)利義務(wù)，確立審計行為的法理基礎(chǔ)。關(guān)鍵問題是：審計機關(guān)設(shè)置的法理學(xué)解釋研究；審計機關(guān)在國家憲法框架中的定位與職責(zé)權(quán)限研究；審計職業(yè)責(zé)任界定與法律責(zé)任研究；審計社會認知、縮小審計期望差與規(guī)避法律責(zé)任問題研究；審計委托人的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任研究；審計法律體系與規(guī)則體系研究；審計規(guī)制與監(jiān)管機制研究等。

4.組織治理審計學(xué)研究

著重研究審計在服務(wù)組織治理，提高組織治理效率，增加組織價值方面的功能、作用與實現(xiàn)方式以及審計在經(jīng)濟社會相關(guān)活動中的治理行為與功能。關(guān)鍵問題是：組織治理與審計機制的關(guān)系研究；國家審計服務(wù)國家治理問題研究；政府行為與審計治理研究；公司行為與審計治理研究；NGO組織與審計治理研究；審計在黨的組織治理中的作用與方式研究；經(jīng)濟安全與審計問題研究；社會風(fēng)險與審計問題研究；生態(tài)安全與資源環(huán)境審計問題研究；審計功能與腐敗治理研究等。

5.審計行為學(xué)研究

著重研究審計行為的經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)和倫理學(xué)的特點、特征及其機理。關(guān)鍵問題是：審計行為影響因素研究；審計行為的選擇與優(yōu)化研究；審計組織模式與審計行為研究；審計行為發(fā)生機理研究；審計三方關(guān)系人之間的互動關(guān)系研究；審計學(xué)的行為與實驗研究等。

6.審計社會學(xué)研究

著重研究審計行為作為一種社會行為與人類其他群體之間的關(guān)系，促進社會福利的持續(xù)改善。關(guān)鍵問題是：審計行為的社會性與審計師的人際互動研究；審計師群體的社會系統(tǒng)與關(guān)系結(jié)構(gòu)研究；審計師的社會分層與社會流動研究；審計師的宗教信仰與道德規(guī)范研究；審計師的越軌行為與法律規(guī)則研究；審計機構(gòu)與社會結(jié)構(gòu)中其他組織的關(guān)系互動研究等。

7.審計倫理學(xué)研究

著重研究審計行為作為一種道德行為，其產(chǎn)生、發(fā)展、本質(zhì)、評價、作用及教育養(yǎng)成的規(guī)律。關(guān)鍵問題是：審計職業(yè)道德的特征與核心要素研究；審計職業(yè)道德內(nèi)在結(jié)構(gòu)與規(guī)范力研究；審計職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范和法律規(guī)范的關(guān)系研究；審計師的道德行為與敗德行為研究；審計道德水平與審計質(zhì)量的關(guān)系研究；審計行為的道德約束與治理研究等。

8.新IT審計學(xué)研究

著重研究新的IT環(huán)境下的審計方式與方法創(chuàng)新問題。關(guān)鍵問題是：大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計問題研究；云計算、云平臺下的審計服務(wù)研究；連續(xù)性審計問題研究；區(qū)塊鏈審計問題研究；人工智能審計問題研究；數(shù)字經(jīng)濟審計問題研究等。

9.電商/網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟審計學(xué)研究

著重研究電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟（金融）迅猛發(fā)展弓起的審計內(nèi)容、方式、方法和審計準(zhǔn)則、審計責(zé)任等方面的新問題。關(guān)鍵問題是：電商/網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟模式下的審計內(nèi)容與方法研究；電商/網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟模式下的審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任研究；共享經(jīng)濟與審計問題研究；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與金融安全審計問題研究等。

10.審計史學(xué)研究

遵循歷史學(xué)的原理與方法，著重研究如何客觀記錄審計行為活動產(chǎn)生、發(fā)展過程，探尋審計產(chǎn)生發(fā)展歷史規(guī)律。主要包括：審計史研究；審計思想史研究；審計的發(fā)展歷史與人類進步的關(guān)系研究；審計的發(fā)展歷史與民主政治的關(guān)系研究；審計史學(xué)研究方法的研究等。