商業(yè)銀行績效審計(jì)探討——學(xué)術(shù)論壇

一、績效審計(jì)的內(nèi)涵分析
“績效審計(jì)”的概念首見于1948年3月阿瑟·肯特在美國《內(nèi)部審計(jì)人員》雜志上發(fā)表的“經(jīng)營審計(jì)”一文。最早關(guān)于績效審計(jì)的論著是美國管理咨詢師威廉·倫納德1962年撰寫的《管理審計(jì)》。很多西方國家在20世紀(jì)70年代早期開始了績效審計(jì)方面的實(shí)踐。如1970地處北歐的福利國家瑞典在政府內(nèi)實(shí)行績效審計(jì)。美國步其后塵在1972年發(fā)布《審計(jì)黃皮書》，正式在政府審計(jì)中推行績效審計(jì)，到20世紀(jì)70年代末美國政府審計(jì)中績效審計(jì)的工作量已占到了總工作量的80%以上?？冃徲?jì)的實(shí)踐，取得了理論上和實(shí)務(wù)上的豐碩成果。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為有必要在全球推廣這種有實(shí)效性的審計(jì)方法，于是在1978年制訂了《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，正式向世界各國的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)專業(yè)人士推行。
績效審計(jì)的內(nèi)涵是在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，不斷豐富及拓展開來的。蔡春在審計(jì)績效方面的研究比較深入，他給出了一個(gè)相對來說大家比較認(rèn)可的績效審計(jì)概念：績效審計(jì)是審計(jì)人員按照授權(quán)通過收集、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對組織行為及其各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，將審計(jì)結(jié)果提交給各相關(guān)部門，并作為對建議的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、控制的一種技術(shù)工具，旨在促進(jìn)和提高受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的績效責(zé)任得到全面有效履行。哪里有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，哪里就需要有績效審計(jì)，因此績效審計(jì)具有廣泛的適用性?？冃徲?jì)始終要堅(jiān)持系統(tǒng)的觀點(diǎn)，用綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來說明經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的程度和水平。
績效審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸。其一改財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注面窄的特點(diǎn)，拓展了審計(jì)視野?？冃徲?jì)把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)流程、管理效率和管理水平納入其審計(jì)范疇。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在選擇審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法和提供審計(jì)意見等方面更加靈活和廣泛。因此，績效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段。
二、商業(yè)銀行開展績效審計(jì)的意義及歷程
（一）商業(yè)銀行開展績效審計(jì)的意義
1.有利于商業(yè)銀行制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略是銀行重要的管理活動(dòng)，是銀行保持持續(xù)經(jīng)營的必要條件，是實(shí)現(xiàn)和引導(dǎo)企業(yè)潛力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、應(yīng)對日益復(fù)雜和不斷變化的外部環(huán)境的必然選擇。開展績效審計(jì)后，審計(jì)人員通過科學(xué)的評(píng)價(jià)方法對銀行的戰(zhàn)略制定及實(shí)施進(jìn)行分析。能發(fā)現(xiàn)銀行在戰(zhàn)略管理過程中的優(yōu)勢與困難，看其戰(zhàn)略是否符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)踐，是否適宜市場的要求，是否讓員工了解了發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容等，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有巨大的推動(dòng)作用。
2.有助于降低銀行風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代社會(huì)活動(dòng)極為復(fù)雜，每個(gè)人、每個(gè)行業(yè)甚至每個(gè)政府機(jī)構(gòu)每天必須面對各種不同的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行也不例外。因此，商業(yè)銀行必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中。管理層可不斷獲取有助于有效評(píng)估總體資本需求和提高資本配置的重要風(fēng)險(xiǎn)信息?？冃徲?jì)人員通過對銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、融資、經(jīng)營指標(biāo)的變化作出合理的分析，為管理層決策起到屏障作用?？冃徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的固有能力可以發(fā)揮作用，幫助管理層實(shí)現(xiàn)業(yè)績和盈利目標(biāo)，并防止資源流失。
3.有助于銀行內(nèi)部控制制度的完善。銀行內(nèi)部控制的重要性有目共睹，高效的內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)抵御來自于銀行內(nèi)部及外部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而低效的內(nèi)部控制制度不利于銀行的經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過績效審計(jì)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的檢查，就能看出銀行的內(nèi)控制度是否健全、是否得到有效的執(zhí)行，然后進(jìn)行正確的審計(jì)評(píng)價(jià)，有助于銀行及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。
4.有助于內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作通過多年的實(shí)踐，已經(jīng)走過“查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞”的合規(guī)性的審計(jì)階段，進(jìn)入到合規(guī)性審計(jì)與績效審計(jì)共同作用階段。商業(yè)銀行成為上市公司后，按照監(jiān)管的要求每家商業(yè)銀行都要聘請外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)然后向社會(huì)公布其財(cái)務(wù)報(bào)表。但內(nèi)部審計(jì)功能的優(yōu)勢依然有發(fā)揮的空間，比如對自身的組織架構(gòu)更清楚、對業(yè)務(wù)流程也更熟悉。在具體的審計(jì)工作中。通過績效審計(jì)對分行主要活動(dòng)完成情況進(jìn)行分析檢查，提出建設(shè)性建議。
5.促進(jìn)績效考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。績效考核是現(xiàn)代人力資源管理系統(tǒng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為確保銀行持續(xù)經(jīng)營并有效履行其職責(zé)，商業(yè)銀行已經(jīng)出臺(tái)了績效考核辦法，上級(jí)行對下級(jí)行、上級(jí)行專業(yè)部門對下級(jí)行專業(yè)部門進(jìn)行考核?？冃У谋憩F(xiàn)形式多種多樣，一般來說主要表現(xiàn)在工作效率、工作任務(wù)完成的質(zhì)和量及工作效益等三個(gè)方面。而考核是指依據(jù)某種特定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的評(píng)價(jià)?？己宿k法是否科學(xué)？是否符合當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)的實(shí)情？銀行內(nèi)部績效審計(jì)要對其進(jìn)行評(píng)價(jià)，使其更為科學(xué)，更具有操作性。同時(shí)，績效審計(jì)還對各單位、部門，乃至每個(gè)人的工作業(yè)績、工作效率和工作效果給予評(píng)價(jià)，促進(jìn)績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）商業(yè)銀行開展績效審計(jì)的歷程
商業(yè)銀行的績效審計(jì)發(fā)展過程離不開我國政府績效審計(jì)發(fā)展的大背景。
1983年國家審計(jì)署成立，當(dāng)時(shí)關(guān)注的是政府的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，雖然對政府部門的經(jīng)濟(jì)效益提出一些審計(jì)設(shè)想，但審計(jì)方法、審計(jì)手段都不是嚴(yán)格意義上的績效審計(jì)。1998年1月，中紀(jì)委提出將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為制度在全國實(shí)行，1999年5月，中央正式發(fā)布關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“兩個(gè)規(guī)定”。中央的“兩個(gè)規(guī)定”提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注績效審計(jì)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)開始落實(shí)中央精神，在審計(jì)工作中逐漸開展績效審計(jì)。2003年7月?！秾徲?jì)署2003-2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，今后五年審計(jì)工作的主要任務(wù)是：真實(shí)性審計(jì)、查處重大違法違規(guī)問題、效益審計(jì)。我國進(jìn)入了真正意義上的與國際接軌的績效審計(jì)發(fā)展階段。
2003年之前，商業(yè)銀行在改制的過程中，逐步建立起績效考核機(jī)制，但在審計(jì)層面，大多停留在傳統(tǒng)的防弊糾錯(cuò)的財(cái)務(wù)審計(jì)上。2003年由于績效審計(jì)已成為國家審計(jì)的發(fā)展方向，所以商業(yè)銀行的審計(jì)重點(diǎn)也向績效審計(jì)靠攏。從2005年起。審計(jì)署將金融審計(jì)列入績效審計(jì)的范疇，商業(yè)銀行績效審計(jì)提上了日程，通過績效審計(jì)商業(yè)銀行要找出影響銀行經(jīng)濟(jì)效益的各類因素。消除不利的因素來保證銀行經(jīng)濟(jì)效益的提升。
商業(yè)銀行在市場化的進(jìn)程中，通過構(gòu)建科學(xué)的公司治理架構(gòu)來獲得上市資格。為了滿足監(jiān)管的要求，各家商業(yè)銀行開始完善其內(nèi)部控制制度，在總行的層面，設(shè)置總行的審計(jì)局來領(lǐng)導(dǎo)其整個(gè)銀行的審計(jì)工作。在內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容上，逐漸把績效審計(jì)列入重點(diǎn)審計(jì)范圍，通過對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。