公共服務(wù)滿意度、稅制公平與納稅遵從——經(jīng)濟(jì)與管理

 結(jié)論與政策啟示
（一）研究結(jié)論
1. 納稅人的公共服務(wù)滿意度對(duì)稅制公平評(píng)價(jià)有直接影響。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下的中國，公共服務(wù)和稅收公平逐漸成為熱點(diǎn)問題。那么，公共服務(wù)滿意度是否影響居民稅收態(tài)度和行為呢？本文的實(shí)證結(jié)果表明，無論是政府行政部門提供的日常公共服務(wù)，還是其他部門提供的基礎(chǔ)公共服務(wù)，公共服務(wù)滿意度都會(huì)正向影響其對(duì)稅制公平性的評(píng)價(jià)，公共服務(wù)的滿意度越高，納稅人就越會(huì)覺得稅制是公平的，反之，就越會(huì)覺得稅制不公平。雖然假設(shè)H3認(rèn)為由于公眾對(duì)不同公共服務(wù)提供者的認(rèn)知不同，其滿意度影響稅制公平的程度可能不同，但實(shí)證結(jié)果并未支持這一假設(shè)。出現(xiàn)這一結(jié)果的原因之一可能是應(yīng)答者對(duì)政府部門和非政府部門提供的公共服務(wù)不敏感，還有可能是調(diào)查過程中的詢問方式導(dǎo)致應(yīng)答者對(duì)服務(wù)提供者認(rèn)知的區(qū)分度不高，這些都是未來需要進(jìn)一步研究的問題。
2. 納稅人對(duì)稅制公平的評(píng)價(jià)直接影響其稅收遵從度。實(shí)證研究表明，稅制公平是現(xiàn)階段影響我國納稅人納稅遵從決策的重要因素，如果納稅人認(rèn)為稅收制度公平，其納稅遵從度會(huì)提高，反之，其納稅遵從度則下降。
3. 納稅人的公共服務(wù)滿意度通過稅制公平的傳導(dǎo)作用間接影響納稅遵從度。納稅人的公共服務(wù)滿意度對(duì)其納稅遵從度的影響通過稅制公平的傳導(dǎo)機(jī)制發(fā)揮作用。納稅人對(duì)公共服務(wù)越滿意，就越傾向于認(rèn)為稅收制度公平，同時(shí)，越認(rèn)為稅收制度公平，就越傾向于做出積極的納稅遵從決策。
（二）政策啟示
由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)分析框架將納稅人的納稅遵從決策視為一種賭博，因而，通常認(rèn)為加強(qiáng)稅務(wù)稽查和提高罰金是提高納稅遵從的有效手段。然而，相對(duì)于日、美等國，我國的稅收征收成本非常高，大約是美國的8倍、日本的5倍②，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再增加稽查力度很不現(xiàn)實(shí)。本文的研究結(jié)果為我國納稅遵從管理提供了新的思路。
1. 在不增加征稅成本的情況下，通過提高公共服務(wù)滿意度改善納稅人的稅制公平評(píng)價(jià)和納稅遵從度。由于增加稽查水平需要投入大量成本，并且威懾效應(yīng)產(chǎn)生的正向影響可能與納稅人逆反心理產(chǎn)生的負(fù)面影響相互抵消進(jìn)而導(dǎo)致不確切的納稅遵從度變化結(jié)果，故而通過提高公共服務(wù)滿意度增強(qiáng)納稅人稅制公平感和納稅遵從度很有必要。
首先，從政府行政部門的日常行政服務(wù)角度而言，應(yīng)盡快建立科學(xué)合理的服務(wù)績效考評(píng)制度。長期以來，我國行政部門的公共行政行為強(qiáng)調(diào)“管理”的理念，而忽視“服務(wù)”的理念，導(dǎo)致相當(dāng)一部分行政部門忽略群眾公共需要訴求，不僅出現(xiàn)了一些“懶政”的不作為現(xiàn)象，也使一部分政府工作人員作風(fēng)拖拉、責(zé)任心不強(qiáng)，服務(wù)能力低下，導(dǎo)致公眾滿意度難以提高。改變這種現(xiàn)象的有效途徑是建立科學(xué)合理的服務(wù)績效考評(píng)制度，考評(píng)制度的核心是結(jié)合上級(jí)評(píng)價(jià)與公眾評(píng)價(jià)，且公眾評(píng)價(jià)必須占重要權(quán)重，提高行政服務(wù)滿意度，改善稅制公平評(píng)價(jià)，從而對(duì)納稅遵從度產(chǎn)生積極影響。
其次，從影響公眾切身利益的基礎(chǔ)服務(wù)角度，努力改善公共服務(wù)質(zhì)量，提高公眾對(duì)公共服務(wù)的滿意度?；A(chǔ)公共服務(wù)事關(guān)公眾切身利益，因而，公眾對(duì)基礎(chǔ)公共服務(wù)的滿意度對(duì)公共政策決策非常重要。然而，根據(jù)候惠勤等（2011）對(duì)中國城市基本公共服務(wù)的研究[11]，我國社會(huì)公眾的基本公共服務(wù)滿意度較低，僅僅處于能夠承受的水平，這與本文基礎(chǔ)服務(wù)滿意度均值為57%的結(jié)果基本一致。公共服務(wù)滿意度低的主要原因可能是公共服務(wù)的財(cái)政投入不夠，也可能是公共服務(wù)質(zhì)量不高，但近年來我國各級(jí)政府民生投入不斷加大，財(cái)政投入少的理由似乎很難成立，因而滿意度低的主要原因應(yīng)該是公共服務(wù)質(zhì)量不高。在目前財(cái)政公共服務(wù)投入增加的情況下，應(yīng)該不斷強(qiáng)化公共部門的目標(biāo)績效考核，明確部門和個(gè)人責(zé)任，建立合理的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)制度，從根本上提高基礎(chǔ)公共服務(wù)滿意度，進(jìn)而達(dá)到改善稅制公平評(píng)價(jià)和提高納稅遵從度的目的。
2. 盡快建立并實(shí)施財(cái)政支出信息披露制度，強(qiáng)化公眾對(duì)公共服務(wù)與稅收收入之間的關(guān)系認(rèn)知，改善納稅人稅制公平評(píng)價(jià)，增加納稅遵從度。與歐美發(fā)達(dá)國家相比，我國的財(cái)政支出信息披露制度非常落后。近年來，盡管中央政府改革的決心和力度都很大，但由于部門和地方利益導(dǎo)致的相關(guān)各方消極抵制，財(cái)政支出信息披露制度的建立依然滯后，即使少數(shù)部門披露財(cái)政支出信息，也都非常粗略，無法令公眾滿意。財(cái)政支出信息披露制度落后導(dǎo)致了政府部門與社會(huì)公眾之間巨大的信息不對(duì)稱，公眾無法了解自己所納稅款是否被合理使用，從而對(duì)公共服務(wù)產(chǎn)出和稅制公平性產(chǎn)生質(zhì)疑，最終導(dǎo)致納稅遵從度降低。因此，通過建立和完善財(cái)政支出信息披露制度消除信息不對(duì)稱，強(qiáng)化公共服務(wù)與稅收收入之間的關(guān)系認(rèn)知，可以改善納稅人對(duì)稅制公平性的評(píng)價(jià)進(jìn)而提高納稅遵從度。就我國目前的情況而言，除了要在中央部委層面繼續(xù)推行和完善財(cái)政支出信息披露制度以外，還應(yīng)加大對(duì)地方財(cái)政支出信息披露制度的推進(jìn)力度，進(jìn)一步增加信息透明度，在將這些制度常規(guī)化的基礎(chǔ)上，逐步建立問責(zé)制度切實(shí)保障制度的有效執(zhí)行。唯其如此，才能真正改善公眾滿意度，促進(jìn)納稅遵從度的提升。
注釋：
①現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)工資薪金收入每月按3 500元扣除后作為應(yīng)稅所得納稅，且適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果納稅人從兩個(gè)單位取得收入分別扣稅就可能降低納稅人的適用稅率，因而盡管兩個(gè)單位均已扣稅，納稅人仍需要自行申報(bào)并補(bǔ)交稅款。
②詳見王超《減稅負(fù)需先降征稅成本》，載于《中國青年報(bào)》，2011年1月4日，第5版。