淺議企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)-經(jīng)濟(jì)論文

　　內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。如果沒有一個比較好的控制環(huán)境，再好的內(nèi)控制度都是流于形式，一切內(nèi)控措施都是空談。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。結(jié)合工作實(shí)際，我對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)問題淺談自己的看法。

　　一、完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會的獨(dú)立性

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開、管理科學(xué)”。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前的實(shí)際工作中，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”的情況已經(jīng)不多，但是董事長和總經(jīng)理由一人兼任，董事會成員與經(jīng)理層交叉任職情況還較普遍，法人治理結(jié)構(gòu)有形無實(shí)。規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對內(nèi)部控制而言，一個積極、主動參與的董事會，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和職能，限制董事會成員與經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面，真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。

　　二、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

　　企業(yè)內(nèi)各部門間組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、企業(yè)內(nèi)各類人員之間的職責(zé)劃分、行政權(quán)力分配和資源的配置、權(quán)力的執(zhí)行和被監(jiān)督、相互間牽制的合理性，這些方面的設(shè)計(jì)是否科學(xué)，都將對內(nèi)控的實(shí)施產(chǎn)生重大影響。

　　目前很多企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定各區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ篮涂刂魄馈＞唧w包括：

　?。ㄒ唬徫幻枋?職責(zé)清晰

　　首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，然后編制內(nèi)部管理手冊，進(jìn)行崗位描述，通過明晰的表述，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確自己的工作內(nèi)容及范圍，明確權(quán)責(zé)分配。

　?。ǘ┬畔⑼〞?制衡有力

　　企業(yè)所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。員工各司其職，但絕對不能各自為政。公司要建立通暢的信息渠道，建立業(yè)務(wù)全過程的管理控制，從而達(dá)到對公司業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)人員的控制，保障公司的業(yè)務(wù)渠道和客戶為公司擁有，避免公司業(yè)務(wù)被個別人員控制，這對企業(yè)是十分重要的。一些管理人員把公司業(yè)務(wù)當(dāng)成自己的資源，把自己的責(zé)任當(dāng)成尋租的空間，這是企業(yè)一定要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險因素。

　?。ㄈ┦跈?quán)審批 權(quán)責(zé)對等

　　在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)。明確授權(quán)批準(zhǔn)，可以確保重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個上級的權(quán)限過大和權(quán)利超越，獨(dú)斷專行，造成不必要的損失和浪費(fèi)，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。

　　在公司日常業(yè)務(wù)處理中，按層級一般由股東會授權(quán)給董事會，然后再由董事會授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員執(zhí)行。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序，授權(quán)批準(zhǔn)后，在執(zhí)行過程中必須導(dǎo)入持續(xù)控制，不能使各級管理者超越權(quán)限去處理不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，否則就會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。

　　授權(quán)審批必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等原則，規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。目前，許多經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，權(quán)利在握，有功勞全是自己領(lǐng)導(dǎo)有方，有過錯全是下屬辦事不力，完全沒有承擔(dān)失職的責(zé)任。

　　三、人力資源管理

　?。ㄒ唬┡e直錯諸枉

　　《論語·為政》:“哀公問曰:‘何為則民服?’孔子對曰:‘舉直錯諸枉，則民服;舉枉錯諸直，則民不服’。魯哀公跟孔子討論一個問題:怎樣治國才使老百姓心悅誠服，孔子的回答是:這好辦。舉用正直的人當(dāng)官員，且位置放在邪曲的小人之上那么，老百姓就服;反之如果將邪曲的人放在正直的人上面做官那老百姓就會不服。

　　同理，企業(yè)管理也應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。德才兼?zhèn)?，以德為先。特別要關(guān)注高層管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，避免出現(xiàn)舉枉錯諸直，上行下效的情況。

　　我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會計(jì)、審計(jì)組織和部門，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納整個入控制系統(tǒng)。其實(shí)，企業(yè)文化中很重要的因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對投資人負(fù)責(zé)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，必將對內(nèi)部控制予以高度重視度并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個沒有職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，在無法控制自己貪欲的時候，必然對內(nèi)控制度予以抵制或“陽奉陰違”，那么其下屬也必效而仿之。

　?。ǘ┯歇動辛P，有效激勵

　　許多單位存在“一個干的，一個看的，一個搗亂的”現(xiàn)象，程度不同而已。如果績效考核體系制定不科學(xué)，打分的權(quán)利集中在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)手里，領(lǐng)導(dǎo)又缺乏有效監(jiān)督的話，那么誰的績效工資最高？只會是和領(lǐng)導(dǎo)走得最近的。這對企業(yè)是非常危險的，結(jié)果是干的寒心，看的漠然，搗亂的開心。大家都會把心思用在討好領(lǐng)導(dǎo)，不是認(rèn)真工作、互相配合、互相支持，而是相互使絆子、看熱鬧。這樣的考核是適得其反，有不如無。

　　要做到有效激勵，一定是有獎有罰的，獎優(yōu)罰劣，而且要加大獎懲力度，讓品行良好的、敬業(yè)的員工得到更多持續(xù)的長期利益保障和獎勵，對以權(quán)謀私，有道德瑕疵的人員提高違規(guī)成本，當(dāng)違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違反制度所獲得好處時，他就會考慮成本效益原則，“理性”地選擇對自己利益最大化的行動方案。不能僅僅從道德層面給予說教，要從制度層面來防止甚至杜絕違規(guī)違紀(jì)和徇私舞弊。

　　四、企業(yè)文化

　　一個優(yōu)秀的企業(yè)組織所具有良好企業(yè)文化，必然會影響到組織內(nèi)所有成員的做人理念和辦事方式，在一定程度上會對內(nèi)控制度的制定、實(shí)施產(chǎn)生決定性影響。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)理念的轉(zhuǎn)換

　　董事會及企業(yè)負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，他的理念轉(zhuǎn)變，對內(nèi)控的支持態(tài)度，將主導(dǎo)整個內(nèi)控設(shè)計(jì)和實(shí)施全過程。方燕教授談到她在內(nèi)部控制的培訓(xùn)講座上，對一些企業(yè)老總講“重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策?！睍r，有人覺得難以理解，無法接受，不顧禮貌起身離開。說明了目前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人“一言堂”的情況依然存在。更糟糕的是，有的企業(yè)倒是走了一下集體決策的形式，開個經(jīng)理辦公會，把決策事項(xiàng)三言兩語一帶而過，其實(shí)參會人員大多還沒有聽懂，更別提參與討論，然后就按照領(lǐng)導(dǎo)的意思寫出決議，寫上參會人員某某某，實(shí)質(zhì)上還是領(lǐng)導(dǎo)的個人意見。

　　毛澤東曾經(jīng)說過“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素?！比A爾街的投資理念是“我們投資的是人，不是項(xiàng)目?！庇纱丝梢钥闯?，管理者對企業(yè)的重要性。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的理念決定了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，管理者的觀念不轉(zhuǎn)變，仍然強(qiáng)調(diào)“一支筆”，企業(yè)內(nèi)控是絕對無法實(shí)施的。

　　（二）全員參與

　　內(nèi)控體系不能忽視群眾的參與，所有員工的遵照參與內(nèi)控是制度真正能發(fā)揮效用的關(guān)鍵點(diǎn)，并將其漸漸納入和融入到企業(yè)的文化中，形成相對穩(wěn)定的行事規(guī)則和相對穩(wěn)定的思維習(xí)慣，這樣才能確保內(nèi)控體系有效施行。要建立“以人為本”科學(xué)人力資源策略，尊重員工，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)發(fā)展過程中，員工利益與企業(yè)利益一致的思想教育；強(qiáng)化企業(yè)員工的內(nèi)控體系培訓(xùn)和教育，最終形成全員理解、全員參與內(nèi)控的良好局面。從另一方面來講，既是全員參與，同時也包括了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及高管，控制是針對全體人員及全部過程的，一定要避免高管層獨(dú)立于制度之外，游離于控制之外。這種狀況一旦發(fā)生必將對企業(yè)的正常經(jīng)營管理埋下隱患。

　　（三）培育健康的企業(yè)文化

　　企業(yè)文化是組織逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，但也可能把企業(yè)推入困境。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，應(yīng)注重健康企業(yè)文化的培育。包括道德及行為準(zhǔn)則培育。企業(yè)的管理制度可以決定想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。

　　曾有媒體報道稱，每個進(jìn)入淘寶網(wǎng)工作的人，無論胖瘦、高矮，都必須在3個月內(nèi)學(xué)會靠墻倒立。男性需保持倒立姿勢超過三十秒才算過關(guān)，對女性的要求稍低些，十秒即可，否則只能卷鋪蓋走人。據(jù)說這是馬云因?yàn)橄矚g小鹿純子而定下的規(guī)矩，被“專家”評論為是很有馬云特色的企業(yè)文化，是阿里巴巴的文化精髓。還有報道說深圳某公司因?yàn)椤捌髽I(yè)文化”，在年會上要求中獎?wù)弑仨毢茸阋欢康钠【撇拍軆丢劊@讓中獎員工吳保志難以接受，最后無法兌獎。在維護(hù)自身權(quán)益過程中，吳保志又被公司開除。

　　現(xiàn)在，幾乎每一個企業(yè)都在煞有介事地搞“企業(yè)文化”，而其中相當(dāng)一部分所謂的“企業(yè)文化”，歸根結(jié)底就倆字——“奴化”。再說直白一點(diǎn)，聽話?，F(xiàn)在有些企業(yè)的管理者，根本不明白什么叫企業(yè)文化，往往根據(jù)個人的喜好來強(qiáng)加于人。領(lǐng)導(dǎo)愛喝酒，就信奉“酒量就是業(yè)務(wù)量”，“酒品即人品”；領(lǐng)導(dǎo)愛打麻將，不上牌桌的人就沒有升職的機(jī)會；領(lǐng)導(dǎo)愛唱歌，員工就要在卡拉OK奉陪。真是“楚王好細(xì)腰，宮中多餓死”。

　　企業(yè)文化的核心應(yīng)該是“正直與道德價值觀”，主要表現(xiàn)在有良好的企業(yè)形象、體現(xiàn)公平競爭、正當(dāng)交易、財務(wù)收支規(guī)范化，管理當(dāng)局以身作則，行為正直公正，遵守法律法規(guī)及公司制度；尊重和公平對待每一個員工。培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)結(jié)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識和法制觀念。

　　在企業(yè)的管理中，我們會制定很多的管理制度，這些制度執(zhí)行和落實(shí)的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的全過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，確保企業(yè)各個層級員工遵循企業(yè)管理制度，避免企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)意外損失。企業(yè)對管理的控制的不是短期內(nèi)就能讓企業(yè)上下都能理解的，也不是單靠企業(yè)哪一個領(lǐng)導(dǎo)人自身的要求就可以達(dá)到的。這需要一個過程，需要企業(yè)每一個員工的正確認(rèn)識，我們相信企業(yè)一旦建立了良好的控制環(huán)境，一定會使企業(yè)的正常經(jīng)營和日常管理在受控狀態(tài)下健康發(fā)展，企業(yè)員工的行為就會受到約束，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就會得到控制，企業(yè)資產(chǎn)的安全就會得到保障。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第23期