企業(yè)稅收策劃初探-經(jīng)濟(jì)論文

　　一、稅收籌劃的基本概念

　　稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤(rùn)最大的方案來(lái)安排投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過(guò)有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、結(jié)算方式等因素均對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營(yíng)結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。

　　二、如何進(jìn)行稅收籌劃

　?。ㄒ唬┒愂詹邉潟r(shí)機(jī)的選擇

　　1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國(guó)在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對(duì)比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

　　2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對(duì)企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對(duì)于一個(gè)盈利企業(yè)來(lái)說(shuō)，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。

　　3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對(duì)企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對(duì)這類政策變化進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營(yíng)方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對(duì)經(jīng)營(yíng)鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營(yíng)方案的調(diào)整。

　　4.企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對(duì)外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。

　　5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問(wèn)題，如企業(yè)注冊(cè)資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

　　（二）稅收策劃的幾種方法

　　1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)稅[2002]29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測(cè)算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。

　　但是，在選擇稅收優(yōu)惠籌劃時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而放棄應(yīng)有權(quán)益。

　　2.稅制要素籌劃法。國(guó)家在開(kāi)征某個(gè)稅種時(shí)，都會(huì)對(duì)什么征稅、對(duì)誰(shuí)征稅、按什么比例或標(biāo)準(zhǔn)征稅、在什么環(huán)節(jié)、時(shí)間、地點(diǎn)征稅做出法律上規(guī)定，這些稅制中每個(gè)要素都會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，稅制要素籌劃法就是利用這些稅制要素，達(dá)到降低納稅成本過(guò)程的方法。

　　很多企業(yè)在納稅過(guò)程中，沒(méi)有充分研究這些稅制要素，甚至忽略這些最基本規(guī)定，結(jié)果，不該納的稅納了，可以利用的稅制要素反而沒(méi)有利用。例如，某企業(yè)將自己的一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給美國(guó)一家企業(yè)，在美國(guó)使用，轉(zhuǎn)讓費(fèi)200萬(wàn)元，那么，對(duì)這家企業(yè)所取得的200萬(wàn)元專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅？很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員都會(huì)給出肯定答復(fù)：取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入難道還不上稅嗎?但是，如果我們仔細(xì)閱讀一下?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，就不難發(fā)現(xiàn)，所謂在“中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”是指無(wú)形資產(chǎn)的使用地在中國(guó)境內(nèi)，由于該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的使用地在境外，不屬于在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.計(jì)算公式籌劃法。我們知道，應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，從公式看計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。因此，所謂計(jì)算公式籌劃法，無(wú)非是從這兩方面入手，找到合理、合法的辦法，來(lái)降低應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額等于收入減去允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過(guò)程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目，因此，進(jìn)行稅收策劃的空間就更大了，這里就不再贅述。

　　4.組織形式籌劃法。組織形式籌劃法也叫業(yè)務(wù)拆分籌劃法。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)各銷售行為，對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)發(fā)生的混合銷售視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如，某生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外銷售鐵塔，并提供安裝勞務(wù)。假設(shè)鐵塔售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），另外又向購(gòu)貨方收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論如何核算，比如把鐵塔售價(jià)100萬(wàn)元開(kāi)銷售貨物發(fā)票，繳增值稅，而將安裝費(fèi)20萬(wàn)元，單獨(dú)開(kāi)具安裝勞務(wù)發(fā)票，繳營(yíng)業(yè)稅，都不符合稅法規(guī)定。也就是說(shuō)在單一企業(yè)組織形式下，無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃，這時(shí)就必須通過(guò)業(yè)務(wù)拆分的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如，在生產(chǎn)鐵塔企業(yè)之外，單獨(dú)成立一個(gè)安裝公司由安裝公司與購(gòu)貨方簽訂安裝合同，這樣，就不構(gòu)成混合銷售，也不用一并繳納增值稅了，這20萬(wàn)安裝費(fèi)可以按安裝業(yè)務(wù)3％繳納營(yíng)業(yè)稅了。

　　三、稅收籌劃與偷稅、避稅有何區(qū)別

　　稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。從合法性看，偷稅是指納稅人以欺詐等手段，明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其后果要受到國(guó)家法律的制裁。

　　而稅收籌劃則是納稅人在稅法允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時(shí)間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。

　　避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策，這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖，減少了國(guó)家的財(cái)政收入。

　　稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，如果無(wú)視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)作為稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，要想進(jìn)行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，做出理性抉擇。因此，稅收籌劃還有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)的納稅意識(shí)。同時(shí)，還有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

文章來(lái)源于《時(shí)代金融》雜志2012年第23期