醫(yī)藥制造業(yè)行業(yè)稅負(fù)情況以及稅收籌劃―以江中藥業(yè)為案例

一、由此，對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起至關(guān)重要作用的問(wèn)題是：如何在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在提高收入的同時(shí)盡量壓低不必要的成本。其中稅收成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)重要組成部分，對(duì)企業(yè)的稅收成本進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，有利于醫(yī)療制造企業(yè)稅收成本的縮減，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著巨大的推動(dòng)作用。
二、江中藥業(yè)稅負(fù)情況
(一）公司經(jīng)營(yíng)狀況
江中藥業(yè)股份有限公司系江西省國(guó)資委出資監(jiān)管企業(yè)江西江中制藥（集團(tuán))有限責(zé)任公司控股的國(guó)有上市公司。公司擁有全國(guó)知名的復(fù)方草珊瑚含片、江中牌健胃消食片、亮嗓及博洛克等主導(dǎo)產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)范圍包括抗生素原料、化學(xué)制劑、葡萄糖、農(nóng)用抗生素、化學(xué)藥制劑、中藥材、中成藥、原料藥、粉針劑、片劑、沖劑、口服液、酊劑、軟膏劑、糖漿劑、膠囊劑、散劑、茶劑、外用洗劑、玻璃瓶、醫(yī)藥包裝材料等的制造、加工、銷售、自產(chǎn)產(chǎn)品及相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)、本企業(yè)生產(chǎn)科研所需要的原輔材料、機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、零配件及相關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口業(yè)務(wù)。
(二）公司的主要稅種及分析情況本公司適用的主要稅費(fèi)有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅。
公司的稅收情況占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例代表一個(gè)公司總體的稅負(fù)情況。2007-2010年公司稅負(fù)分別為16』896，14』796，14』696，91596，其稅負(fù)是很重的，尤其是最近三年稅負(fù)都達(dá)到了百分之十五以上，稅收過(guò)高，使得企業(yè)能用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金就比較少，長(zhǎng)此下去將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)合理納稅籌劃減輕企業(yè)的總體稅負(fù)，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
三、我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)納稅籌劃分析
通過(guò)分析制藥行業(yè)在新藥研發(fā)、中藥制造以及過(guò)期藥品處理等方面存在著較大的稅務(wù)籌劃空間。涉稅種類方面，醫(yī)藥制造業(yè)與普通制造業(yè)基本相似，沒(méi)有顯著的差別，其主要包括車船使用稅、印花稅和企業(yè)所得稅增值稅、城建稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等。從行業(yè)大類上劃分醫(yī)藥制造業(yè)屬于制造業(yè)，而同時(shí)也應(yīng)看到由于藥物這一商品的特殊性質(zhì)，該行業(yè)也被賦予了不同于普通制造行業(yè)的特點(diǎn)。基于以上涉稅種類，，對(duì)制藥行業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃分析有了一定的根據(jù)，但更要以該行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。
(一)江中藥業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃分析
1、稅率上的籌劃
新所得稅法規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按1596征收企業(yè)所得稅。由新所得稅法實(shí)施條例，只有符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的要求，并且屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所規(guī)定的范圍，企業(yè)才可享受1596的優(yōu)惠稅率。高新技術(shù)領(lǐng)域包括生物與新醫(yī)藥技術(shù)，且都屬于重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，具體包括醫(yī)藥、天然藥物、生物技術(shù)、中藥和化學(xué)藥及醫(yī)療器械等項(xiàng)目。由此可以界定，醫(yī)藥制造行業(yè)的重要領(lǐng)域大多歸屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域的范圍，所以醫(yī)療制造企業(yè)在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的條件下，醫(yī)療制造企業(yè)可以適用于1596的低所得稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低。
2、折舊方法的籌劃
醫(yī)藥制藥企業(yè)在制定固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)也可以選擇一個(gè)較低的殘值率。針對(duì)符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，在不違反企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的前提下，采取縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法來(lái)加速計(jì)提折舊，得到較低的殘值率，以獲得盡可能大的稅收利益。
(二）江中藥業(yè)增值稅納稅籌劃分析
1、中藥購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)籌劃
江中藥業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品是健胃消食片和復(fù)方草珊瑚含片，并且中成藥的銷售收入占江中藥業(yè)全年銷售收人的一半還多。由此，如果能在企業(yè)中成藥業(yè)務(wù)中進(jìn)行有目的的增值稅籌劃，那么對(duì)企業(yè)降低增值稅稅負(fù)將起到絕對(duì)性作用。
在現(xiàn)行稅制下，中藥制藥企業(yè)獲得增值稅優(yōu)惠的空間的環(huán)節(jié)在于其原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，適用1396的低進(jìn)項(xiàng)稅稅率，中藥制藥企業(yè)的原材料大多是中藥材，而中藥材屬于農(nóng)產(chǎn)品，且如農(nóng)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)銷售的還可免交增值稅，相關(guān)法律法規(guī)還規(guī)定了企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，購(gòu)貨方計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法因銷售方和開(kāi)具發(fā)票方式的不同也有相應(yīng)地不同。制藥企業(yè)可以在這些政策的條件提供的稅務(wù)籌劃空間的條件下選擇有利于自身的購(gòu)進(jìn)方式和操作方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收成本降低。
2、過(guò)期藥品處理籌劃
采取新舊藥品無(wú)償置換方式“銷售”新藥品。企業(yè)用新藥品直接無(wú)償置換過(guò)期藥品方式，既不涉及新藥品的銷售，也不涉及舊藥品的回收。這種方式與“以舊換新”方式兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。采取以舊換新的方式，藥品生產(chǎn)廠家在回收過(guò)期藥品時(shí)的收購(gòu)金額是不能抵減新藥品的銷售額的。以舊換新活動(dòng)是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。所以兩者有本質(zhì)的區(qū)別，采取無(wú)償置換來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化。
制定并實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃方案，無(wú)論是對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，還是其短期經(jīng)營(yíng)，都起著至關(guān)重要的作用。當(dāng)前由于來(lái)自國(guó)外跨國(guó)制藥企業(yè)的壓力以及我國(guó)制藥企業(yè)自身的不足，制藥行業(yè)在未來(lái)發(fā)展中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，雖然我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)的持續(xù)快速發(fā)展為我國(guó)制藥行業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的支持，但制藥行業(yè)也應(yīng)在增大收入的同時(shí)盡量降低成本實(shí)現(xiàn)其收益目標(biāo)，有效的稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)的稅負(fù)，降低其稅收成本，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)制藥行業(yè)的快速發(fā)展。