上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及解決對(duì)策

1、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

（1）上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足

    我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國(guó)有企業(yè)改制而來，公司治理問題還沒有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還沒有完全市場(chǎng)化，加之現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)、觀念的更新速度較慢，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識(shí)不足。不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較差，因此，公司自愿披露內(nèi)部控制信息的積極性當(dāng)然不高，大多數(shù)情情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的要求為己任。

（2）缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督

當(dāng)前我國(guó)上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問題方面是因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在問題，另一方面是因?yàn)槲覈?guó)還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，我國(guó)在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。不遵循規(guī)定卻沒有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處，會(huì)造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控制信息，對(duì)投資者的決策不起任何作用。

（3）內(nèi)部控制信息的披露只注重形式，信息含量很少

大多數(shù)只披露了“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或類似的話，而沒有關(guān)于內(nèi)部控制具體制度等內(nèi)容。只有少數(shù)公司相對(duì)較為詳細(xì)地披露了有關(guān)的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容主要是簡(jiǎn)單提及具體項(xiàng)目的內(nèi)部控制(李明輝，2003)。并且上市公司的內(nèi)部控制信息披露不愿意披露公司不足之處，李明輝2003對(duì)1147家上市公司行了研究，其中披露了內(nèi)部控制不足之處的僅有19家(其中由董事會(huì)披露的為8家，監(jiān)事會(huì)披露的為11家)，比例為1. 66 %。由此可見，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上僅僅是一種形式。。

（4）在內(nèi)部控制信息披露的主體方面，依賴于監(jiān)事會(huì)報(bào)告

我國(guó)內(nèi)部控制信息的披露主要在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露，而董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒有相關(guān)規(guī)定，蔡吉甫,2003以884家上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，在董事會(huì)報(bào)告中自愿披露的公司只有88家，在披露內(nèi)控信息的884家公司中的比例尚不足10%。

（5）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求

劉秋明 ( 2002)對(duì)2001年核準(zhǔn)制下實(shí)施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導(dǎo)致了上市公司會(huì)盡可能選擇對(duì)其有利的信息進(jìn)行披露，而且披露形式的不統(tǒng)一，致使信息使用者的成本增加

2、上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)對(duì)策

上市公司自愿性披露動(dòng)機(jī)不足，而且強(qiáng)制性披露的法律法規(guī)還不健全，要想提高我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不可能只依靠上市公司的自愿性披露，必須要先建立起強(qiáng)制性信息披露制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管?？蓮囊韵路矫孢M(jìn)行:

（1）明確披露方式。要求所有上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息，同時(shí)要求監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事或由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的意見。我國(guó)可以借鑒美國(guó)和我國(guó)上市商業(yè)銀行和證券公司的做法，強(qiáng)制要求上市公司提供詳細(xì)的內(nèi)部控制報(bào)告，為投資者的決策提供更多有用的信息，另外針對(duì)ST公司可制定更加嚴(yán)格的規(guī)定。

（2）明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體。董事和經(jīng)理對(duì)內(nèi)部控制最熟悉，最有能力進(jìn)行評(píng)估，而且他們的受托責(zé)任中也包括將內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告結(jié)果報(bào)告給投資者。因此應(yīng)突破公司治理與內(nèi)部控制的機(jī)械分割方式，將內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際掌握公司權(quán)利的人身上，即董事會(huì)或管理當(dāng)局。

（3）規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定，以規(guī)范上市公司的披露行為。

（4）加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者而言是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)。對(duì)于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情祝，包括不披露內(nèi)部控制信息披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足，應(yīng)當(dāng)予以懲處。