互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)內部控制優(yōu)化研究 ——以A企業(yè)為例

        一、引言

        （一）研究背景 

        游戲是文化內容與互聯(lián)網(wǎng)技術高度融合的典型代表，里面有文字、畫面、

        配音配樂、交互機制甚至社交系統(tǒng)等，具備強互動性、趣味性等特性，以及傳播范圍廣、影響周期長等特點。這些使得游戲在跨界融合應用時，能夠有更多的可能性,游戲為跨界領域提供創(chuàng)新化、數(shù)字化賦能，使得很多事物更易于傳播和被人們接受。并且，游戲跨界破圈能夠讓更多領域、更多人認識到游戲的正向價值，讓大家更客觀地看待網(wǎng)絡游戲。 

        （二）研究意義 

        1.理論意義 

        本文將在內部控制理論下對企業(yè)的內部控制進行研究，說明從內部控制五要素的角度下對企業(yè)的內部控制進行優(yōu)化。研究的結果將完善企業(yè)內部控制的研究內容，為企業(yè)內控后續(xù)研究提供進一步的理論支撐。

        2.實踐意義 

        本文的研究結果有助于企業(yè)深入了解內部控制運行機制，幫助該企業(yè)優(yōu)化內部控制的結構和運營。幫助更多企業(yè)在當今形勢下的行業(yè)寒冬下更好的調整戰(zhàn)略，規(guī)避可能發(fā)生的問題，從而實現(xiàn)長遠的運營。

        （三）文獻研究綜述 

        內部控制的框架在公司制度中擔任內部管理監(jiān)控的角色，是企業(yè)管理中不可缺少的部分。提出了內部控制框架構建中應抓住的關鍵問題, 健全管理機構,厘清管理權責。

        朱榮恩（2001）提出內部控制的發(fā)展與政府的推動密不可分；在我國，應注重內部控制理論和方法的研究，并重視內部控制的實務指導，運用業(yè)務循環(huán)法來設計企業(yè)內部控制。

        夏鵬（2022）提出建立內部控制定量評價體系、內部控制缺陷認定標準體系、內部控制評價程序指引，統(tǒng)一內部控制評價報告，改進內部控制評價組織形式和評價方式，重視內部控制評價報告的應用等改進建議。

        吳水澎（2000）通過運用COSO報告的標準與評價方法,從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個方面對鄭州亞細亞集團內部控制失敗案例進行系統(tǒng)分析，提出思考，同時文章對建立企業(yè)內部控制標準體系的必要性與方法?企業(yè)內部控制審計的難點、效益及審計模式作了討論。

        呂幸豐（2022）指出我國財務管理制度在社會經(jīng)濟實際發(fā)展的過程中，其具有的主體作用顯著提升，且重要性逐漸突出。而企業(yè)作為我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，建立財務管理制度可以強化財務內部控制效果。企業(yè)想要建立完善的財務管理內部控制制度，就需要明確財務內部控制的不足，并對其進行改進，以此完善實際工作的不足之處，推動我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。

        許新霞,何開剛（2021）對我國內部控制目標與要素之間的內在邏輯聯(lián)系進行了分析，指出了在我國內部控制要素組成中存在戰(zhàn)略目標制定這一重要環(huán)節(jié)缺失的問題，并進一步分析了要素缺失所導致的總體戰(zhàn)略統(tǒng)馭控制功能喪失、業(yè)務和職能戰(zhàn)略輔助補充功能弱化、技術創(chuàng)新效率下降、內部控制與組織管理活動割裂等經(jīng)濟后果。

        李銀香，李鵬聰（2022）根據(jù)現(xiàn)有文獻研究結果，發(fā)現(xiàn)公司治理結構經(jīng)過三個階段的演進，最終形成以董事會為中心的公司治理結構；并進一步梳理了股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會不同內部治理主體特征對內部控制的影響。

        吳壽元（2012）指出，全面內控審計的未來發(fā)展方向應該是包含防范和化解風險的價值導向的全面內控審計，主要目的在于幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。這種價值導向的全面內部控制審計目標與內部控制的目標也是一致的，體現(xiàn)了全面內部控制的管理學屬性，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的根本目標和要求。 

        周梨（2011）對企業(yè)內部控制的問題及解決方法進行探析，旨在通過提升企業(yè)內部管理控制有效性的方式，促進企業(yè)內部運營質量的提升，推動企業(yè)內部核心動力的形成與發(fā)展。

        二、A企業(yè)簡介及內部控制現(xiàn)狀 

        （一）A企業(yè)簡介 

        1.A企業(yè)及行業(yè)概況 

        互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)是指開展網(wǎng)絡游戲研發(fā)、運營、發(fā)行等業(yè)務的公司。它們使用互聯(lián)網(wǎng)技術和平臺，提供給用戶各種類型的游戲，包括網(wǎng)頁游戲、手游、電腦游戲、VR游戲、AR游戲等。近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)娛樂消費的不斷升級，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)也逐漸成為了一個重要的行業(yè)。  （二）企業(yè)內部控制現(xiàn)狀 

        1.控制環(huán)境 

        內部控制的控制環(huán)境構成了企業(yè)管理的基石，它涵蓋了企業(yè)內部的各項制度、管理層對內控的認同和重視程度，以及員工的道德觀和內控意識。這一環(huán)境對于確保內部控制機制的有效運行具有決定性作用。一個健康的控制環(huán)境能夠為企業(yè)打造一個透明、公正、穩(wěn)定的運營平臺，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供堅實的保障。

        2.風險評估 

        在內部控制體系中，風險評估有以下作用：通過系統(tǒng)性的評估過程，組織能夠提前發(fā)現(xiàn)可能影響其運營、財務或聲譽的潛在威脅，進而為后續(xù)的應對策略制定提供有力的支持。資源分配的精準導航，組織可以更加合理地分配資源，確保關鍵業(yè)務活動和流程得到充分的保障，從而提高整體的管理效率和運營效果。

        3.控制活動 

        在企業(yè)管理中，控制活動扮演著至關重要的角色。它們不僅規(guī)范著企業(yè)的運作流程，更在保障資產(chǎn)安全、提升信息質量以及推動企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著核心作用?？刂苹顒油ㄟ^設定明確的規(guī)則和流程，規(guī)范了企業(yè)各項經(jīng)濟活動的執(zhí)行。這種規(guī)范性確保了業(yè)務活動的合法性、合規(guī)性，并促進了工作效率的提升。

        4.內部監(jiān)督 

        內部監(jiān)督對于確保企業(yè)內部控制的有效實施和及時整改具有舉足輕重的地位。在A企業(yè)的組織框架中，專門設立的內部審計部門體現(xiàn)了其對內部監(jiān)督的重視。但是A企業(yè)忽視了對企業(yè)重要項目、重大事項以及內部控制制度的定期審查和評估。當前，A企業(yè)的外部監(jiān)督體系在廣度和深度上都存在一定的局限性，未能全面覆蓋內部控制的各個方面，因此不能充分保證內部控制體系的有效運行。這反映出A企業(yè)在內部控制的外部監(jiān)督方面仍有提升的空間。

        三、A企業(yè)內部控制存在的缺陷及原因分析 

        （一）A企業(yè)內部控制問卷調查 

        為了深入了解A企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀，本文設計了一份包含兩個主要部分的調查問卷。以下是問卷的詳細內容：

        基本信息收集，在此部分，本文旨在收集參與調查員工的背景資料，以便更好地分析數(shù)據(jù)。具體包含以下三個統(tǒng)計變量：

        任職時間：詢問員工在A企業(yè)的服務年限，以便了解員工對企業(yè)內部控制體系發(fā)展的認知程度。

        教育水平（學歷）：收集員工的學歷信息，分析不同教育背景的員工對企業(yè)內部控制的看法和認識是否存在差異。

        職級：調查員工的職位等級，以探究不同層級員工對企業(yè)內部控制體系的評價及建議。

        A企業(yè)內部控制問題調研，在初步了解A企業(yè)的內部現(xiàn)狀后，本文精心策劃了一系列問題，將幫助本文收集一手信息，為優(yōu)化A企業(yè)的內部控制體系提供有益的參考。這些問題將涉及內部控制的各個方面，包括但不限于：

        員工對企業(yè)當前內部控制體系的整體滿意度。

        員工對內部控制流程的理解和遵守情況。

        員工在內部控制執(zhí)行過程中遇到的問題和困難。

        員工對內部控制體系改進的建議和意見。

        通過這部分的調查，本文期望能夠獲取到真實、客觀的反饋，從而準確地識別出A企業(yè)內部控制存在的關鍵問題，為后續(xù)的改進工作提供有力的支持。

  （二）A企業(yè)存在的內部控制缺陷 

  1.企業(yè)控制環(huán)境薄弱 

A公司在企業(yè)文化建設方面存在明顯的短板，這在一定程度上削弱了其內部控制機制的有效執(zhí)行。具體而言，員工普遍缺乏對A公司企業(yè)文化的認同感，導致企業(yè)內部的凝聚力不足。同時，A公司尚未成功構建一種全員參與、全程控制的內部控制文化，這種文化氛圍的缺失使得內部控制的執(zhí)行力度大打折扣。

總體來看，A公司尚未充分認識到內部控制建設的重要性，這種自上而下的忽視亟需改變。為了改善這一狀況，A公司的高管層需要發(fā)揮領導作用，從上至下加強內部控制在企業(yè)文化中的地位，確保內部控制理念深入人心。此外，A公司還應將內部控制的理念和原則融入日常經(jīng)營管理活動中，使之成為企業(yè)運營不可或缺的一部分。通過這些措施，A公司可以逐步建立起一個以內部控制為核心的企業(yè)文化，從而提升企業(yè)整體的運營效率和風險管理水平。

  2.內部控制執(zhí)行力度不夠 

  內部控制制度的執(zhí)行效果與其執(zhí)行力度緊密相關，強有力的執(zhí)行能夠顯著提升企業(yè)抵御風險的能力。然而，經(jīng)過調研分析，A公司在內部控制執(zhí)行力度上尚顯不足。具體而言，通過對調查問卷的分析，本文發(fā)現(xiàn)高達62%的受訪者（共計99人）對A公司的內部控制執(zhí)行力度表示不認可，而認可的人數(shù)占比不足四成。

  3.內部控制監(jiān)督不到位 

  監(jiān)督檢查是確保內部控制有效實施的關鍵環(huán)節(jié)，它要求企業(yè)對內部操作進行全面檢查、評估，并形成詳細的書面報告，以便及時采取針對性的整改措施。然而，在A公司的調研中，當問及“企業(yè)是否定期監(jiān)督檢查內部控制實施情況，并形成整改報告”以及“是否定期跟進整改情況，并形成落實報告”時，本文發(fā)現(xiàn)認可這兩個方面的受訪者均不足一半。具體來說，對于前者，有55%的受訪者（89人）表示不認可；對于后者，不認可的受訪者占比更是高達75%（123人）。這些數(shù)據(jù)表明，A公司在內部控制執(zhí)行和監(jiān)督檢查方面仍有待加強，以確保內部控制制度的充分執(zhí)行和持續(xù)改進。

  4.信息傳遞與溝通不暢 

針對A企業(yè)的信息與溝通狀況進行調研分析后，本文發(fā)現(xiàn)了以下幾個關鍵問題：首先，A企業(yè)的信息系統(tǒng)在應對日常工作需求時存在不足，有17%的調查對象（共計30人）表示不認可其滿足日常工作的需求。其次，內部信息傳遞與溝通渠道也存在不暢通的問題，有15%的調查對象（共計26人）對此表示不認可。更為顯著的是，A企業(yè)的信息系統(tǒng)在獲取行業(yè)發(fā)展及同業(yè)競爭動態(tài)方面的能力有限，高達54%的調查對象（共計96人）認為信息系統(tǒng)未能及時了解這些信息。這些問題均表明，A企業(yè)在信息與溝通機制方面需要進行改進和優(yōu)化，以確保內部控制的有效實施和企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（三）A企業(yè)內部控制缺陷的原因分析 

1.風險評估識別不足 

A企業(yè)管理層在外部風險識別方面存在顯著不足。特別是在2021年，游戲行業(yè)遭遇重大政策調整，國家實施了更為嚴格的防沉迷措施，并暫停了游戲版號的發(fā)放。然而，A企業(yè)未能全面預見和評估這些政策變化對企業(yè)運營造成的深遠影響。由于之前制定的風險應對措施不夠全面和靈活，A企業(yè)難以迅速適應和應對國家政策變動帶來的挑戰(zhàn)，導致游戲日活量顯著下降，企業(yè)營收受損，且這種負面影響持續(xù)擴大，對企業(yè)構成了不小的沖擊。

2.內部審計監(jiān)督不到位 

A企業(yè)內部控制監(jiān)督工作效果不佳的核心問題在于內部審計職能的模糊性。當前，A企業(yè)的內部審計人員主要聚焦于財務審計背景，但內部審計的角色遠不止于此。它應覆蓋企業(yè)運營的各個方面，而不僅僅是財務資料的監(jiān)督。內部審計部門不應僅限于監(jiān)督職能，而應成為企業(yè)發(fā)展的智囊團，為風險管理和治理策略提供有價值的建議。

進一步分析，A企業(yè)內部審計的覆蓋范圍有限，主要集中于財務報表和憑證等財務資料，缺乏對其他業(yè)務領域的全面審計。此外，審計時間多集中在事后，忽視了事前和事中的審計重要性。這樣的做法削弱了內部審計的預防性和前瞻性功能。

在人員素質方面，A企業(yè)審計部門資源和實力有限，導致審計人員專業(yè)能力不足。內部審計工作對審計人員的專業(yè)知識、技能、職業(yè)判斷以及對企業(yè)業(yè)務的了解程度有較高要求，同時還需具備良好的溝通能力。然而，目前A企業(yè)的內部審計人員在這些方面存在欠缺，影響了其崗位勝任能力。

  四、優(yōu)化A企業(yè)內部控制的措施 

  （一）提高風險意識，做好風險應對 

  針對各項行業(yè)政策，A企業(yè)應該開展積極學習，嚴格執(zhí)行與落實，并根據(jù)行業(yè)政策的變化而及時調整公司經(jīng)營策略，以促使公司業(yè)務的可持續(xù)健康發(fā)展。公司應注重建立行業(yè)規(guī)范，加強行業(yè)自律，在游戲產(chǎn)品的開發(fā)、推廣與運營中堅持正確的政治導向、價值取向以及文化內涵，通過游戲傳播正確的歷史觀、民族觀、國家觀、文化觀，積極向玩家傳遞正能量，發(fā)掘傳統(tǒng)文化的內涵和價值，履行文化使命，增強社會責任，不斷營造綠色、健康的游戲環(huán)境。

  （二）加強企業(yè)內部控制的執(zhí)行力度 

  加強企業(yè)內部控制的執(zhí)行力度需要從多個方面入手，包括明確重要性、完善體系、明確責任、加強溝通與協(xié)作、加強監(jiān)督與檢查、建立風險管理機制、利用信息技術手段以及營造合規(guī)文化等。通過這些措施的實施，可以有效提升企業(yè)內部控制的執(zhí)行力度和效果。

（三）強化內部監(jiān)督部門的監(jiān)督能力 

A企業(yè)在內部審計方面仍有待加強。當前，其內部審計主要聚焦于財務資料及流程的事后審計，范圍相對狹窄。為了更全面地保障企業(yè)運營的健康和穩(wěn)定，A企業(yè)的內部審計部門應當拓寬審計的視野。

具體而言，審計范圍應涵蓋企業(yè)的重大項目、關鍵事項，并引入事前、事中及事后的全面審計機制。這意味著在項目啟動前，需要評估其合理性和合法性；在項目實施過程中，需監(jiān)控其真實性和合規(guī)性；項目完成后，仍需進行后續(xù)審計，確保各項工作的完整性和準確性。這樣的審計策略有助于降低經(jīng)營風險，減少因人為因素導致的資源浪費和損失。

  五、總結和展望 

（一）總結 

本文以A企業(yè)為研究對象，基于COSO內部控制理論，深入剖析了A企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀。研究發(fā)現(xiàn)，雖然A企業(yè)已初步搭建起內部控制體系，但在實際操作中仍存在一些明顯的短板和挑戰(zhàn)。這些不足主要體現(xiàn)在控制環(huán)境薄弱、風險意識不足、員工對內部控制認知欠缺、內部審計功能弱化以及信息溝通不暢等方面。

針對這些問題，本文結合A企業(yè)的實際情況，提出了一系列針對性的內部控制優(yōu)化建議。這些建議旨在加強控制環(huán)境建設，提升企業(yè)風險意識，增強員工對內部控制的認同感，強化內部審計職能，以及改善企業(yè)信息溝通機制。

作者希望通過這些分析和建議，能夠為A企業(yè)未來的內部控制優(yōu)化提供有益的參考，同時也期望對其他面臨類似挑戰(zhàn)的企業(yè)具有一定的借鑒意義。在當前經(jīng)濟環(huán)境下，優(yōu)化內部控制不僅有助于企業(yè)抵御風險，更是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。

（二）研究不足及展望 

隨著我國經(jīng)濟從高速增長轉向高質量發(fā)展，游戲行業(yè)面臨的外部環(huán)境愈發(fā)復雜多變，企業(yè)間的競爭也日趨激烈。在這一背景下，構建與優(yōu)化內部控制體系顯得尤為關鍵。

本文以A企業(yè)為案例，通過精心設計的問卷調查，深入剖析了其內部控制體系的實際運作狀況。

調查結果顯示，A企業(yè)的內部控制體系存在一些關鍵問題及其潛在的成因。針對這些問題，本文基于所得數(shù)據(jù)和實際觀察，提出了一系列針對性的優(yōu)化建議。然而，必須承認的是，由于個人知識與實踐水平的局限以及研究時間的限制，本項研究可能存在某些不足。但在推動A企業(yè)內部控制體系改進方面，仍期望能為行業(yè)提供一定的參考與啟示。

最后，本文期望這些研究成果能夠助力企業(yè)加強內部管理，順利實現(xiàn)高質量發(fā)展，為整個游戲行業(yè)的繁榮穩(wěn)定貢獻力量。

文章來源：  《商業(yè)觀察》  http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html