境外EPC工程總承包稅務合理籌劃方法

“EngineeringProcurementConstruction”簡稱“EPC”，屬于設計、采購、施工于一體的建設模式。在EPC工程總承包模式下，承包方能對項目的多個環(huán)節(jié)進行負責，確定工程項目建設要點，以此來有效提高工程的安全與質量。EPC項目管理模式在一定程度上能有效提高項目管理工作效率，確保承包商能夠對工程項目認真負責。對EPC工程總承包項目開展稅務籌劃，能確保工程項目資金合理使用，幫助企業(yè)降低稅負，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1  境外EPC工程總承包項目的應用價值

EPC項目管理屬于工程竣工后向業(yè)主交鑰匙的模式，在實際應用的過程中，應用效果較好。①對工程項目整體進行優(yōu)化，尤其是對工程設計、采購、工程施工方案等方面，進一步確保施工方案的順利開展。②實現(xiàn)統(tǒng)一管理，將工程設計與施工等多方面進行有效管理，通過縮短施工工期，進一步提高工程施工效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。③對整個工程項目進行綜合控制，比如項目目標、項目建設過程中的資金使用、施工質量等方面。有助于工程施工效率的提高。④幫助項目管理者累積更多的工作經(jīng)驗，進而提高工程項目的管理效率，確保工程施工的順利完成，進一步為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

2  境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的主要原則

在稅收籌劃實踐中，實施稅收籌劃應遵循四大原則：①是事前籌劃，即稅收籌劃要求對海外工程總承包項目經(jīng)濟活動中涉及的稅收政策和合同簽訂進行預先了解和預測性的籌劃，以降低與稅收有關的風險和稅負；②是遵循法律合規(guī)原則，即在任何條件下，稅收籌劃的實施必須以遵守國內外稅收法律法規(guī)為前提；③稅收籌劃必須適應企業(yè)經(jīng)濟經(jīng)營活動的需要，即在稅收籌劃的過程中，必須合理降低稅收負擔和稅收風險適應規(guī)劃單位實際經(jīng)營管理的前提。④是成本效益原則，即企業(yè)實施的規(guī)劃方案和戰(zhàn)略需要綜合考慮企業(yè)的規(guī)劃成本和收益，具有整體性。

3  境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的范圍

3.1  增值稅的稅務籌劃

境外EPC項目的增值稅稅務籌劃內容主要包括免稅及出口退稅。按照相關稅收政策，在營改增政策的實行過程中，單位以及個人向境外提供的研發(fā)與設計服務增值稅率為零。由此EPC項目中的設計部分為零稅率。采購部分的增值稅計算需要按照相關的退稅規(guī)定。境外EPC總承包企業(yè)應取得納稅資格，在簽訂承包合同時，需要結合自身的實際情況，在確定采購合同金額時適當提高。

3.2  所得稅的稅務籌劃

若項目所在地的國家與我國締結避免雙重征稅協(xié)定，即可在境內外享有抵免所得稅的政策。按照所得稅法，企業(yè)經(jīng)營過程中，若在中國境外獲得的收益，并且已經(jīng)在境外繳納稅款，可以在所納稅額中進行抵扣。對于EPC總承包企業(yè)而言，在與國外業(yè)主簽訂承包合同時，稅務方面的條款主要由業(yè)主承擔。在對所得稅進行籌劃時，企業(yè)要提供繳納稅款的證明。若是業(yè)主負責繳納稅款，在簽訂合同時，需要注明，以免后期發(fā)生糾紛。若為業(yè)主代扣代繳，業(yè)主需要提供憑證。在所得稅籌劃的過程中，按照相關的稅法規(guī)定辦理登記手續(xù)，才能使稅務籌劃更加合理。

3.3  營業(yè)稅的稅務籌劃

境外EPC工程承包項目的營業(yè)稅籌劃主要針對項目的建筑安裝部分。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)采用總承包轉包模式的，建設工程總承包方應當對轉包后的部分繳納營業(yè)稅。對于境外總承包公司，其勞務所在地的部分在境外，只要稅務機關辦理減免備案手續(xù)，即可以享受營業(yè)稅減免的稅收優(yōu)惠。

4  境外EPC工程總承包稅務合理籌劃方法

4.1  項目科研與項目投標階段

在境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的過程中，項目科研階段十分重要。首先要了解所在國家的稅收政策，明確合同簽訂主體，重點關注我國與相關國家的稅收協(xié)定，由此才能便于后期稅務籌劃。

為確保項目投標階段稅務籌劃的合理性，總承包企業(yè)要對投標主體進行選擇。①母公司代表處。公司的資質與信譽有保障，能夠承擔項目責任。在投標過程中，容易被企業(yè)選擇。②某公司設在當?shù)氐目毓勺庸?。在項目投標階段，能為納稅人提供更多的稅收優(yōu)惠，但在項目完成之后，計算利潤時需要繳納股息稅。第三種，母公司間接控股的合資公司。由于這類公司的資質等級信譽較低，在項目投標時，中標的概率較小。在簽訂EPC合同時，要結合特點進行設計。在簽訂項目合同時，企業(yè)還需要對合同中條列的稅務條款進行合理判斷。首先，明確業(yè)主與投標主體所擔負的稅務。其次，合同中是否清楚注明雙方所負擔的具體稅種，比如業(yè)主承擔關稅，承包方承擔所得稅等。最后，由總承包方承擔項目的全部稅負，雙方在簽訂合同時要有效明確，明確工程責任。在投標階段，盡量保證合同條款的稅務部分清晰明了，由此才能保證簽訂雙方的權利與義務，避免工程項目完工之后出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛，進而保證雙方企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益。

4.2  項目實施階段

在項目中標之后，EPC總承包企業(yè)需要在國內辦理相關證明，以此來保證稅收協(xié)定的有效性，避免雙重征稅而造成的經(jīng)濟損失。在增值稅退稅方面，企業(yè)應提供詳細的辦理手續(xù)，比如出口貨物報關單、EPC總承包合同，并在有效時期內進行辦理。海外項目工作人員需要進行稅務培訓，了解更多的退稅知識。稅務人員在實際工作的過程中不斷累積經(jīng)驗，并與當?shù)貢嫀熓聞账M行溝通，有針對性的了解當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，由此才能確保稅務籌劃的有效性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

4.3  轉移定價的有效應用

跨國企業(yè)可以利用轉移定價的方式進行稅務籌劃，能有效增加企業(yè)的利潤。轉移價格在國際稅務籌劃的過程中，能充分發(fā)揮作用。在實際應用的過程中，工作人員應從多方面進行考慮，比如不同國家稅率產(chǎn)生的價格差，有效利用轉移定價，能幫助跨國企業(yè)實現(xiàn)利潤的有效轉移，進而降低納稅總額。

4.4  中介國際公司的建立

在對境外EPC工程總承包稅務籌劃時，可以建立中介國際公司，幫助企業(yè)減輕稅負。中介國際公司能夠從中獲取相應的股息，子公司也能通過這種方式進一步享受更多的優(yōu)惠政策。在實際應用的過程中，也應進一步思考更多的問題。比如稅收低的情況，若子公司的設置地點屬于稅負較高的國家，跨國公司可以利用中介國際公司將自身的產(chǎn)品轉移，由此能減少不必要的稅負，進一步確保企業(yè)的經(jīng)濟收益。中介國際公司在幫助企業(yè)進行稅務籌劃時，也要不斷了解企業(yè)的實際情況，結合EPC工程總承包合同，幫助企業(yè)確定高價值的繳納稅款方案。

4.5  增強財務人員的專業(yè)素養(yǎng)

增值稅的會計核算工作更加復雜，因此需要稅務人員具有較強的專業(yè)素養(yǎng)，才能根據(jù)合同承包項目以及國家政策，進一步確定合理的稅務方案。企業(yè)可以從外部招聘更具有專業(yè)能力的財務人員，也可以邀請專家對財務人員進行培訓，從發(fā)票管理開始，進一步擴大管理的范圍，確保企業(yè)財務人員的稅務管理能力不斷提升，由此才能保證稅務方案的準確性。企業(yè)可以組織財務人員進行系統(tǒng)性的學習，為財務人員提供更多的機會，由此才能不斷幫助財務人員積累更多的稅務經(jīng)驗。企業(yè)設置相關的制度，提高財務人員的工作積極性。財務人員也要產(chǎn)生職業(yè)道德，明確自身的工作責任。在稅務籌劃時，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

5  結語

綜上所述，EPC總承包模式的應用效果較為明顯，在國際上受到更多企業(yè)的關注，但境外EPC合同的特點，也為承包商帶來更大的風險。在稅務籌劃時，要對合同項目的整體情況進行分析，并確定承包商面臨的風險，由此才能采取有效的措施解決，進一步降低稅務風險。稅務管理人員要不斷提高自身的專業(yè)能力，了解所在國家的稅務政策，由此才能有效降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益，提高企業(yè)的國際競爭力。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.xwlcp.cn/w/kj/21223.html