企業(yè)虛增利潤手段的防范

我國為了明確注冊會計師的責任，對注冊會計師的審計意見的責任在注冊會計師審計準則中進行了相關規(guī)定。企業(yè)為了實現經營目標，提高實現利潤的增長和效績評價現象，使得很多會計人員為了滿足領導的要求對會計報表進行粉飾，進而達到以上目的的實現，但是這一操作造成注冊會計師的審計風險增加。本文主要針對企業(yè)在虛增利潤方面進行介紹，歸納審計企業(yè)虛增利潤的方法，降低企業(yè)的舞弊風險和審計風險。

1  根據投資收益科目來增加企業(yè)利潤

企業(yè)的對外投資的收益金額主要依據年末的預計、預算金額或者是固定的投資回報率對對外投資收益金額進行確定，并不是根據投資單位的實際經營狀況和投資比例，對投資收益進行確認，對企業(yè)的利潤產生影響。因此注冊會計師在對企業(yè)進行檢查時應該獲取投資單位經營狀況的財務信息和投資收益明細表并且與明細賬和總賬、報表金額進行核對。通過將投資收益的會計憑證和短期投資、長期投資的審計方法相結合，檢驗在確定投資收益的計算依據是否充分，投資收益的期間歸屬是否出現混淆，對成本法和權益法的使用是否準確，投資收益金額是否精準等問題。

2  隨意調整資產減值，尤其商譽減值測試方法來調整利潤

我國對于資產減值的相關規(guī)定在新企業(yè)會計準則第8號中有相關描述，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”在2007年計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，對其進行會計處理。該措施的頒布主要是為了避免企業(yè)通過減值準備的計提和沖回來調解利潤。但是該項準則在頒布過程中對具體情況的界定不清晰，使得在計提過程中缺少明確的計算程序，為企業(yè)提供了較大的空間。資產減值準備的計提是直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。虛增利潤主要是通過不計提或者是少計提資產減值準備，降低當期損益增加資產，這一方式開展。開展年度檢查過程中通過對資產的原始憑證進行檢查，了解是否符合資產現狀；針對固定資產已經完成竣工但是因為手續(xù)未完成，對該部分資產進行檢查時，企業(yè)可以選擇暫估入賬，進行折舊；檢查資本性支出和收益性支出的分類是否符合財務要求，本期損益的利息應該如何計入成本。因此在對該部分資產進行檢查時，應該采取實地抽查的方式，為了確定該部分資產存在的真實性，對資產的所有權證明進行抽查，并檢查會計處理是否正確。對本年度折舊的計提進行復核。檢查過程中涉及固定資產購置約定的資本性支出。通過對商譽入賬價值的依據，進行減值測試，判斷測試是否充分。

3  利用關聯(lián)單位交易，采購時虛減成交價，銷售時抬高成交價，達到少記成本、多記收入，調整利潤

企業(yè)為了達到虛增利潤的目的可以通過關聯(lián)單位或者關鍵供應商及可控制的采購商關系，通過不符合市場的公允價格的購銷單價，虛列成本，多計收入，進而達到增加利潤的目的。面對此情況應該檢查企業(yè)與關聯(lián)公司之間存在的債券債務是否真實，并進行函證。檢查企業(yè)和關聯(lián)公司之間的業(yè)務收入與費用價格是否公平，相關手續(xù)是否合理，是否已經通過正當的授權批準。因此對于企業(yè)的重大關聯(lián)交易，應該逐項對原始憑證等手續(xù)進行追查，對會計處理是否正確進行判斷，對交易價格是否公允進行判斷。

4  在建工程不及時轉固或期間費用計入工程費用，造成延遲計提折舊，少計費用，虛增利潤

因為企業(yè)對于在建工程轉為固定資產的時間沒有統(tǒng)一規(guī)定，使得很多企業(yè)采用竣工決算完成后轉為固定資產，或者是在試運行結束或者完成合同后轉為固定資產，該種轉換的彈性較大，因為涉及工程部門、審計部門和財務部門等分工，容易出現拖延的現象。但是根據會計準則規(guī)定，在建工程達到預定可使用狀態(tài)過程后就必須轉為固定資產。并且因為轉固的金額不準確，使得工程施工部門、審計部門、監(jiān)理單位對工程決算金額、審計結算金額等工程成本信息獲得時間和數據不統(tǒng)一，對項目工程成本金額進行確認。對企業(yè)而言促進了企業(yè)通過降低固定資產和計提折舊等方式，對企業(yè)的利潤進行影響。在檢查過程中通過獲取在建工程明細表，核對明細賬和總賬、報表余額等數據是否相符。通過對在建工程項目進行檢查，規(guī)模是否經過批準，和在建工程的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確等內容。在檢測在建工程年末余額構成內容過程中應該到工程現場實地觀察了解工程項目的實際完工進度，對未安裝設備進行檢查是否存在，是否已經使用但是為辦理竣工交付使用手續(xù)，是否已經進行會計處理，對在建工程合約進行檢查，進而確定資本性的支出是否合理。

5  利用虛假銷售業(yè)務以虛增利潤

對企業(yè)利用虛假銷售業(yè)務多計收益，應注意以下幾個方面的審計：

（1）對企業(yè)的銷售合同、銷售發(fā)票以及相關單據進行檢查，和企業(yè)提供的產品銷售明細賬進行核對，從而確定企業(yè)業(yè)務是否真實發(fā)生。

（2）審核企業(yè)的年終和次年初的發(fā)票存根，與銷售明細賬進行核對，避免出現企業(yè)為了虛構本年的產品銷售收入虛開發(fā)票，在次年用紅字發(fā)票沖銷，達到虛增利潤的目的。

（3）影響企業(yè)本年度利潤的因素有銷售折扣和折讓及退回等業(yè)務的產生，該類業(yè)務是因為企業(yè)在開展銷售過程中因為產品的品質和質量等問題，發(fā)生上述經營活動。因此對于企業(yè)而言，企業(yè)的銷售退回和銷售折扣與折讓等是重點檢查部分和內容。所以在檢查過程中應該對審閱產品人庫和產成品明細賬、退貨記錄是否合理等進行檢查。

（4）為了明確企業(yè)是否真實存在代銷產品這一業(yè)務，著重對商品的銷售和代銷清單進行檢查；

（5）企業(yè)存在分期收款這一結算方式，在檢查過程中根據收款的時間和金額與銷售合同進行核對，查看是否存在提前確認收入的可能性。

（6）在對企業(yè)的產品價格檢查過程中，對企業(yè)會計期間存在的異常和復雜交易進行檢查，對和企業(yè)相關的客戶或者是關聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務進行檢查和核對，查看是否存在高價階段，粉飾財務報表的行為。

6  故意虛減費用以多計利潤

企業(yè)為了保證在會計報表上顯示利潤較高，往往財務少提折舊或者是不提折舊的記賬方式；或者將費用入賬的時間向后拖，少記或者是不記利息支出，對于資產減值準備等采取不提或者是少提等方式。因此對于該種現象在檢查過程中應該對企業(yè)的經營狀況進行實地考察，合理分析折舊計提報表、貸款利息等問題，了解企業(yè)是否存在將費用性支出記為資本性支出等行為。對企業(yè)的會計報表進行檢查，注意報表的期間是否連續(xù)，是否存在費用未入賬，增加利潤的現象。

7  利用預提費用或待攤費用賬戶調高利潤

企業(yè)出現虧損或者是收益較差時，企業(yè)為了虛增利潤，將應分攤費用降低，并且將本期應攤費用作為待攤費用處理，降低本期的成本費用，勁兒達到虛增利潤的目的。因此在對企業(yè)急性檢查過程中應該對跨期費用進行重點審查，一方面通過審閱法對發(fā)生的虧損應該預提或者是待攤的費用進行審核，或者是通過核對法、查詢法對跨期費用的處理是否正確進行審查。

8  利用結算賬戶調高利潤

企業(yè)為了保證利潤的增加，可能對企業(yè)應收賬款進行虛增，或者是將應收賬款的壞賬或者呆賬不進行計提，通過增加應收賬款，實現企業(yè)利潤的虛增。企業(yè)還可能通過其他應收賬款賬戶對收入急性預提，有目的的增加企業(yè)的利潤。在對企業(yè)進行審查過程中可以通過向債權人函證的方式對應收賬款進行核對，發(fā)現企業(yè)是否存在虛假賬目的情況出現；或者是通過檢查企業(yè)的銷售相關原始憑證，對應收賬款的真實性進行核對；或者將企業(yè)的應收賬款明細賬、表、單、證多種原始憑證進行審核；還可以對企業(yè)的其他應收賬戶進行檢查，分析企業(yè)是否通過預提收入達到企業(yè)利潤虛增的目的。

9  利用待處理財產損失長期掛賬，虛增利潤

當企業(yè)出現經營差或者是決策失誤等問題發(fā)生時，容易出現固定資產報廢清理等原因造成的財產損失等情況長期掛賬，被動造成企業(yè)的利潤虛增。因此在對該類現象進行審查師，應該采用審閱法對長期掛賬等賬目進行重點審查，并且根據企業(yè)的待處理財產損益明細賬和相關原始憑證進行分析。

10  隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調高利潤

企業(yè)為了虛增利潤可能會采取改變存貨的計價方式，進而對存貨成本進行變動，實現企業(yè)利潤的虛增。企業(yè)材料按照成本計價時，企業(yè)為了降低產品成本采用減少本期材料的耗用方法，降低材料成本，達到虛增利潤的目的。企業(yè)材料按照計劃成本計價時，企業(yè)為了降低產品的成本，利用材料成本差異賬戶進行調整，通過對相關賬目的有意調整，降低產品成本，實現企業(yè)利潤的虛增。因此在對企業(yè)進行檢查時，應該采用審閱法對原材料、材料成本差異和產成本賬戶進行審查存貨的明細賬，對產品數量進行盤點通過盤點法和調解法核實數量是否準確，對存貨發(fā)出計價采用復算法進行審查是否合理。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.xwlcp.cn/w/kj/21223.html