生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制下的礦產(chǎn)資源開發(fā)環(huán)境會(huì)計(jì)重構(gòu)

 1 問題的提出
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，觸目驚心的環(huán)境污染也伴隨而來，天空昏暗、空氣污濁、污水橫流……，生態(tài)環(huán)境治理問題已擺在人們面前。礦山企業(yè)作為資源開發(fā)與原材料生產(chǎn)的主要承擔(dān)主體，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)礦產(chǎn)資源高消耗的依賴，礦產(chǎn)資源的過度開發(fā)帶來了生態(tài)環(huán)境、資源利用等諸多問題日漸顯現(xiàn)，因此，建立礦山企業(yè)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制將是保持社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。而如何把生態(tài)補(bǔ)償真正落到實(shí)踐中，如何把環(huán)境污染的外部性內(nèi)部化，如何履行污染者付費(fèi)、使用者補(bǔ)償?shù)睦砟?，唯有?gòu)建生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的局面。
2 生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制相關(guān)概述
通過文獻(xiàn)查閱，發(fā)現(xiàn)最發(fā)達(dá)的市場(chǎng)和補(bǔ)償系統(tǒng)是北美洲與歐洲，其次是拉丁美洲，亞洲和非洲對(duì)生態(tài)補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)識(shí)相對(duì)落后。我國自20世紀(jì)90年代起才開始了大量的生態(tài)補(bǔ)償實(shí)踐和立法。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，生態(tài)補(bǔ)償在相關(guān)理論、方法和應(yīng)用的廣度和深度上都取得了較大的進(jìn)展。我國政府在“十一五”規(guī)劃綱要中也正式提出了生態(tài)補(bǔ)償?shù)母拍?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生態(tài)補(bǔ)償政策的推行，關(guān)于生態(tài)補(bǔ)償?shù)难芯恳餐葡蛄烁叱薄?
2.1 生態(tài)補(bǔ)償及機(jī)制的內(nèi)涵 國內(nèi)外學(xué)者對(duì)生態(tài)補(bǔ)償進(jìn)行了不同的定義，本文認(rèn)為，生態(tài)補(bǔ)償是一種調(diào)節(jié)環(huán)境損害和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的主體之間利益關(guān)系的一種制度安排。生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制則是一種制度模式，包括對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞者和受益者征費(fèi)或?qū)ΡＷo(hù)資源環(huán)境的行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，另外建立環(huán)境修復(fù)治理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。總而言之，就是要把自然資源這種公共物品作為一種特殊商品，進(jìn)行有償使用，由此，礦山環(huán)境污染問題將由外部性進(jìn)行內(nèi)部化。
2.2 生態(tài)補(bǔ)償主體分類
根據(jù)中國環(huán)境規(guī)劃院研究分析，目前我國生態(tài)補(bǔ)償按照補(bǔ)償實(shí)施主體的不同分為四種類型，如表1所示。根據(jù)表1的分類，礦產(chǎn)資源開采生態(tài)補(bǔ)償就屬于第三類（自力補(bǔ)償），是資源開發(fā)者對(duì)地方生態(tài)破壞造成的損失進(jìn)行的一種補(bǔ)償。
2.3 礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立需要明確的幾個(gè)核心問題 ①生態(tài)補(bǔ)償由誰補(bǔ)（WHO）——主體。由于礦產(chǎn)資源多屬于公用產(chǎn)品，產(chǎn)權(quán)界定就成了一個(gè)關(guān)鍵問題，因此需要政府環(huán)境監(jiān)督部門劃定好礦區(qū)，上下游間的利益相關(guān)群體，一定要真正落實(shí)“誰破壞、誰補(bǔ)償；誰受益、誰補(bǔ)償”的原則。只有界定好了所有權(quán)，明確了管理主體，才能對(duì)礦產(chǎn)資源作為一種環(huán)境資源進(jìn)行有效控制并發(fā)揮其直接或間接經(jīng)濟(jì)效益。②生態(tài)補(bǔ)償補(bǔ)多少（WHAT）——標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償計(jì)價(jià)問題一直都沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這是生態(tài)補(bǔ)償?shù)囊粋€(gè)核心問題。首先是因?yàn)榈V產(chǎn)資源作為一種生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)很難確定，本文使用馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理中提到的社會(huì)價(jià)值概念，即商品中凝結(jié)的無差別人類勞動(dòng)所創(chuàng)造的，以及自然賦予的無需勞動(dòng)就可獲得的使用價(jià)值。由于人類在增加社會(huì)總產(chǎn)出的時(shí)候，必然會(huì)加大對(duì)自然資源的使用，但是自然資源不僅屬于當(dāng)代還屬于后代，所以在社會(huì)價(jià)值的創(chuàng)造中要盡可能地給后代留下應(yīng)有的資源，既要增加社會(huì)價(jià)值總量，又要節(jié)約社會(huì)資源。因此，社會(huì)價(jià)值是在考慮資源可持續(xù)發(fā)展的前提下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效用的最大化。另外有學(xué)者利用環(huán)境資源估價(jià)方法匯總估算各項(xiàng)生態(tài)補(bǔ)償工程的費(fèi)用（秦格，2009），本文采納這種方法對(duì)礦產(chǎn)資源開采導(dǎo)致的生態(tài)效益損失或恢復(fù)治理成本作為補(bǔ)償費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。③生態(tài)補(bǔ)償如何補(bǔ)（HOW）——范圍。礦產(chǎn)資源開采中可能帶來的生態(tài)環(huán)境破壞有：大氣污染、水污染、土壤污染、固體廢棄物、重金屬污染、植被破壞、對(duì)地區(qū)的工業(yè)化、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的影響以及人體健康損失等，其中前面的六個(gè)污染引起了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的費(fèi)用，即生態(tài)功能恢復(fù)費(fèi)用，后面的三個(gè)方面的損失即是生態(tài)環(huán)境破壞的損失費(fèi)用。
3 生態(tài)補(bǔ)償嵌入到環(huán)境會(huì)計(jì)中
3.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》兩文為代表，揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。在我國，自葛家澍教授等在《會(huì)計(jì)研究》1992年第5期上發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文以后，環(huán)境會(huì)計(jì)開始引入我國?，F(xiàn)代的環(huán)境會(huì)計(jì)研究已由一般泛化的環(huán)境會(huì)計(jì)，發(fā)展為專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)再到現(xiàn)在的補(bǔ)償環(huán)境會(huì)計(jì)研究。即由以前的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的一般核算內(nèi)容，包括環(huán)境會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)、環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、要素、目標(biāo)、基本假設(shè)、成本計(jì)算、計(jì)量以及披露等構(gòu)建，發(fā)展到對(duì)森林、水資源和礦產(chǎn)資源等特定對(duì)象的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建，到現(xiàn)在的進(jìn)行具體企業(yè)的生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建。這是從理論到實(shí)踐進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的趨勢(shì)和要求所在。
3.2 生態(tài)價(jià)值鏈成為生態(tài)補(bǔ)償與環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)接的橋梁 以犧牲環(huán)境為代價(jià)的企業(yè)進(jìn)行的短視生產(chǎn)方式日益轉(zhuǎn)變?yōu)橐原h(huán)保競(jìng)爭(zhēng)為主的新的生產(chǎn)方式，由此由傳統(tǒng)價(jià)值鏈模式（波特Michael EPorter提出的）轉(zhuǎn)化為生態(tài)價(jià)值鏈模式更契合現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求。生態(tài)價(jià)值鏈（Ecological value chain）運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論對(duì)價(jià)值鏈上的各項(xiàng)活動(dòng)特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)以減量化、再使用和再循環(huán)等為原則進(jìn)行改造和重組。簡言之，生態(tài)價(jià)值鏈?zhǔn)且环N以生態(tài)價(jià)值為導(dǎo)向的企業(yè)組織協(xié)調(diào)與整合的集成制度創(chuàng)新。也正是由于這種創(chuàng)新，才使得企業(yè)在攫取自然資源投入生產(chǎn)經(jīng)營后，產(chǎn)生的廢棄物能夠加以回收利用。尤其礦山企業(yè)即是自然資源的消耗體，又是排放污染物的主體，依據(jù)“誰污染誰補(bǔ)償”的原則，礦山企業(yè)理應(yīng)成為生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹黧w，企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)償因資源消耗而損失的費(fèi)用，以及為生產(chǎn)過程中造成的生態(tài)環(huán)境污染而買單，由此，要讓補(bǔ)償主體，補(bǔ)償費(fèi)用真正落實(shí)到位，只有進(jìn)行企業(yè)核算，量化補(bǔ)償費(fèi)用，讓企業(yè)真實(shí)承擔(dān)起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，這個(gè)問題才能夠解決好，生態(tài)補(bǔ)償環(huán)境會(huì)計(jì)由此應(yīng)運(yùn)而生。
3.3 生態(tài)補(bǔ)償環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建 ①生態(tài)補(bǔ)償環(huán)境會(huì)計(jì)科目：生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)；生態(tài)補(bǔ)償負(fù)債；生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)用；生態(tài)補(bǔ)償收入；生態(tài)補(bǔ)償利潤。②會(huì)計(jì)計(jì)量。為了體現(xiàn)企業(yè)遵循的生態(tài)價(jià)值鏈理念，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)采用社會(huì)價(jià)值來入賬，成本費(fèi)用項(xiàng)目采用實(shí)際發(fā)生的損失和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來確定。例如某礦產(chǎn)品的污染成本=產(chǎn)量×排污收效的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。
4 小結(jié)
企業(yè)建立生態(tài)補(bǔ)償環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，樹立良好社會(huì)形象，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求，尤其對(duì)于資源開發(fā)與原材料生產(chǎn)的主要承擔(dān)主體礦山企業(yè)來說，意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了這些，因?yàn)樗P(guān)系到整個(gè)國家乃至全球的可持續(xù)發(fā)展問題。由于礦產(chǎn)資源的特殊性，所以在具體進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)償環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置界定及計(jì)量時(shí)還存在一些模糊問題，不易操作，所以一方面需要財(cái)務(wù)人員在熟悉本專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，需要熟悉礦山企業(yè)以及生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面知識(shí)，另一方面需要有一套成熟的生態(tài)補(bǔ)償評(píng)估方法來加以衡量，只有這樣，才能做到公平和諧地維持生態(tài)資源合理開采，才能真正做到生態(tài)補(bǔ)償有因可查，有據(jù)可依。