生態(tài)補償機制下的礦產資源開發(fā)環(huán)境會計重構

 1 問題的提出
隨著經濟的發(fā)展，觸目驚心的環(huán)境污染也伴隨而來，天空昏暗、空氣污濁、污水橫流……，生態(tài)環(huán)境治理問題已擺在人們面前。礦山企業(yè)作為資源開發(fā)與原材料生產的主要承擔主體，伴隨著經濟發(fā)展對礦產資源高消耗的依賴，礦產資源的過度開發(fā)帶來了生態(tài)環(huán)境、資源利用等諸多問題日漸顯現(xiàn)，因此，建立礦山企業(yè)生態(tài)補償機制將是保持社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求。而如何把生態(tài)補償真正落到實踐中，如何把環(huán)境污染的外部性內部化，如何履行污染者付費、使用者補償的理念，唯有構建生態(tài)環(huán)境補償會計核算，才能實現(xiàn)企業(yè)經濟效益和社會效益最大化，真正實現(xiàn)經濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的局面。
2 生態(tài)補償機制相關概述
通過文獻查閱，發(fā)現(xiàn)最發(fā)達的市場和補償系統(tǒng)是北美洲與歐洲，其次是拉丁美洲，亞洲和非洲對生態(tài)補償的認識相對落后。我國自20世紀90年代起才開始了大量的生態(tài)補償實踐和立法。經過近幾年的發(fā)展，生態(tài)補償在相關理論、方法和應用的廣度和深度上都取得了較大的進展。我國政府在“十一五”規(guī)劃綱要中也正式提出了生態(tài)補償的概念，隨著經濟的發(fā)展，生態(tài)補償政策的推行，關于生態(tài)補償的研究也推向了高潮。
2.1 生態(tài)補償及機制的內涵 國內外學者對生態(tài)補償進行了不同的定義，本文認為，生態(tài)補償是一種調節(jié)環(huán)境損害和保護生態(tài)環(huán)境的主體之間利益關系的一種制度安排。生態(tài)補償機制則是一種制度模式，包括對生態(tài)環(huán)境破壞者和受益者征費或對保護資源環(huán)境的行為進行經濟補償，另外建立環(huán)境修復治理和生態(tài)環(huán)境保護的約束機制和激勵機制?？偠灾?，就是要把自然資源這種公共物品作為一種特殊商品，進行有償使用，由此，礦山環(huán)境污染問題將由外部性進行內部化。
2.2 生態(tài)補償主體分類
根據中國環(huán)境規(guī)劃院研究分析，目前我國生態(tài)補償按照補償實施主體的不同分為四種類型，如表1所示。根據表1的分類，礦產資源開采生態(tài)補償就屬于第三類（自力補償），是資源開發(fā)者對地方生態(tài)破壞造成的損失進行的一種補償。
2.3 礦產資源開發(fā)生態(tài)補償機制的建立需要明確的幾個核心問題 ①生態(tài)補償由誰補（WHO）——主體。由于礦產資源多屬于公用產品，產權界定就成了一個關鍵問題，因此需要政府環(huán)境監(jiān)督部門劃定好礦區(qū)，上下游間的利益相關群體，一定要真正落實“誰破壞、誰補償；誰受益、誰補償”的原則。只有界定好了所有權，明確了管理主體，才能對礦產資源作為一種環(huán)境資源進行有效控制并發(fā)揮其直接或間接經濟效益。②生態(tài)補償補多少（WHAT）——標準。關于礦產資源補償計價問題一直都沒有一個統(tǒng)一的標準，這是生態(tài)補償的一個核心問題。首先是因為礦產資源作為一種生態(tài)環(huán)境資產的計量標準很難確定，本文使用馬克思的政治經濟學原理中提到的社會價值概念，即商品中凝結的無差別人類勞動所創(chuàng)造的，以及自然賦予的無需勞動就可獲得的使用價值。由于人類在增加社會總產出的時候，必然會加大對自然資源的使用，但是自然資源不僅屬于當代還屬于后代，所以在社會價值的創(chuàng)造中要盡可能地給后代留下應有的資源，既要增加社會價值總量，又要節(jié)約社會資源。因此，社會價值是在考慮資源可持續(xù)發(fā)展的前提下，實現(xiàn)社會效用的最大化。另外有學者利用環(huán)境資源估價方法匯總估算各項生態(tài)補償工程的費用（秦格，2009），本文采納這種方法對礦產資源開采導致的生態(tài)效益損失或恢復治理成本作為補償費的征收標準。③生態(tài)補償如何補（HOW）——范圍。礦產資源開采中可能帶來的生態(tài)環(huán)境破壞有：大氣污染、水污染、土壤污染、固體廢棄物、重金屬污染、植被破壞、對地區(qū)的工業(yè)化、經濟結構變化的影響以及人體健康損失等，其中前面的六個污染引起了恢復生態(tài)環(huán)境的費用，即生態(tài)功能恢復費用，后面的三個方面的損失即是生態(tài)環(huán)境破壞的損失費用。
3 生態(tài)補償嵌入到環(huán)境會計中
3.1 環(huán)境會計的產生與發(fā)展 以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》兩文為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。在我國，自葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文以后，環(huán)境會計開始引入我國。現(xiàn)代的環(huán)境會計研究已由一般泛化的環(huán)境會計，發(fā)展為專業(yè)的環(huán)境會計再到現(xiàn)在的補償環(huán)境會計研究。即由以前的對環(huán)境會計的一般核算內容，包括環(huán)境會計的概念與本質、環(huán)境會計的對象、要素、目標、基本假設、成本計算、計量以及披露等構建，發(fā)展到對森林、水資源和礦產資源等特定對象的環(huán)境會計核算體系構建，到現(xiàn)在的進行具體企業(yè)的生態(tài)環(huán)境會計體系構建。這是從理論到實踐進一步落實科學發(fā)展觀的趨勢和要求所在。
3.2 生態(tài)價值鏈成為生態(tài)補償與環(huán)境會計對接的橋梁 以犧牲環(huán)境為代價的企業(yè)進行的短視生產方式日益轉變?yōu)橐原h(huán)保競爭為主的新的生產方式，由此由傳統(tǒng)價值鏈模式（波特Michael EPorter提出的）轉化為生態(tài)價值鏈模式更契合現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場競爭要求。生態(tài)價值鏈（Ecological value chain）運用循環(huán)經濟理論對價值鏈上的各項活動特別是關鍵環(huán)節(jié)以減量化、再使用和再循環(huán)等為原則進行改造和重組。簡言之，生態(tài)價值鏈是一種以生態(tài)價值為導向的企業(yè)組織協(xié)調與整合的集成制度創(chuàng)新。也正是由于這種創(chuàng)新，才使得企業(yè)在攫取自然資源投入生產經營后，產生的廢棄物能夠加以回收利用。尤其礦山企業(yè)即是自然資源的消耗體，又是排放污染物的主體，依據“誰污染誰補償”的原則，礦山企業(yè)理應成為生態(tài)補償的主體，企業(yè)應該補償因資源消耗而損失的費用，以及為生產過程中造成的生態(tài)環(huán)境污染而買單，由此，要讓補償主體，補償費用真正落實到位，只有進行企業(yè)核算，量化補償費用，讓企業(yè)真實承擔起應有的社會責任，這個問題才能夠解決好，生態(tài)補償環(huán)境會計由此應運而生。
3.3 生態(tài)補償環(huán)境會計的構建 ①生態(tài)補償環(huán)境會計科目：生態(tài)補償資產；生態(tài)補償負債；生態(tài)補償費用；生態(tài)補償收入；生態(tài)補償利潤。②會計計量。為了體現(xiàn)企業(yè)遵循的生態(tài)價值鏈理念，實現(xiàn)經濟效益和社會效益最大化，所以在進行會計計量時生態(tài)補償資產采用社會價值來入賬，成本費用項目采用實際發(fā)生的損失和收費標準來確定。例如某礦產品的污染成本=產量×排污收效的標準單價。
4 小結
企業(yè)建立生態(tài)補償環(huán)境會計是企業(yè)承擔社會責任，樹立良好社會形象，增強企業(yè)社會競爭力的必然要求，尤其對于資源開發(fā)與原材料生產的主要承擔主體礦山企業(yè)來說，意義遠遠超出了這些，因為它關系到整個國家乃至全球的可持續(xù)發(fā)展問題。由于礦產資源的特殊性，所以在具體進行生態(tài)補償環(huán)境會計賬戶設置界定及計量時還存在一些模糊問題，不易操作，所以一方面需要財務人員在熟悉本專業(yè)知識的同時，需要熟悉礦山企業(yè)以及生態(tài)經濟學等方面知識，另一方面需要有一套成熟的生態(tài)補償評估方法來加以衡量，只有這樣，才能做到公平和諧地維持生態(tài)資源合理開采，才能真正做到生態(tài)補償有因可查，有據可依。