論法務(wù)會計的本質(zhì)與目標-經(jīng)濟論文

　　一、法務(wù)會計的基本內(nèi)涵

　　國內(nèi)外普遍認為，法務(wù)會計以法庭為工作目的，以刑事或民事訴訟為基本服務(wù)方向，將其目的限于通過調(diào)查或鑒定活動，提出專家意見即專家報告或會計司法鑒定報告，向法庭提供，作為司法鑒定或者法庭證據(jù)，經(jīng)過質(zhì)證后作為法官裁判的證據(jù)采信，確定被告人是否承擔法律責任，提供訴訟支持，等同于訴訟會計或法庭會計，沒有揭示法務(wù)會計的本質(zhì)。應(yīng)基于法務(wù)會計本土化和促進學科發(fā)展、職業(yè)建構(gòu)、發(fā)展經(jīng)濟等多元視角，法務(wù)會計的基本內(nèi)涵界定為：法務(wù)會計是特定主體運用法律、會計、審計、評估等工具處理和解決主體財產(chǎn)的非法侵占、損害賠償、保值增值問題的社會專業(yè)活動。

　　1、法務(wù)會計屬于社會專業(yè)活動

　　會計從古代會計到近代會計并進化到20世紀50年代以來的現(xiàn)代會計后，隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息的不同要求使會計逐步分離為兩個子系統(tǒng)即財務(wù)會計和管理會計，均屬于社會專業(yè)活動。審計是會計監(jiān)督的深化和細分，法律是建構(gòu)、管理和發(fā)展社會、經(jīng)濟、政治秩序的國家意志體現(xiàn)，法務(wù)會計是融合會計、審計、法律等的復合學科，法務(wù)會計行為是以一定主體財產(chǎn)保值增值為目標、以法律制度為準繩、以具有會計內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事實為根據(jù)開展的財產(chǎn)維護、監(jiān)管行為，屬于社會專業(yè)活動。

　　2、法務(wù)會計是由特定主體實施的社會專業(yè)活動

　　法務(wù)會計行為應(yīng)由具有法律、會計、審計、評估等復合知識結(jié)構(gòu)的特定專業(yè)人員實施，即法務(wù)會計人員或法務(wù)會計師，包括司法主體、行政主體、單位主體、中介主體、國際主體。法務(wù)會計主體以法律、會計、審計、評估等復合知識結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，以多元工具為依托，以法律法規(guī)為依據(jù)，開展法務(wù)會計工作的專門人才。

　　3、法務(wù)會計專業(yè)活動必須使用法律、會計、審計、評估等多元工具

　　法務(wù)會計行為必須依賴多元工具。一是運用訴訟、仲裁、協(xié)商、調(diào)解、談判等法律工具，治理會計假賬。追回被侵占財產(chǎn)，請求損害賠償。二是運用編制憑證、記錄賬簿、制作報表等會計工具，真實反映主體的會計信息、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、實物財產(chǎn)。三是運用政府審計、單位審計、社會審計等審計工具，全面審計主體財務(wù)會計信息的真實性、合法性和效益性，反映和監(jiān)督主體財產(chǎn)的真實情況。四是運用價值評估、損失評估、信用評估等評估工具，對主體的財產(chǎn)價值、損失、賠償、保值、增值等狀態(tài)進行評估，全面掌握主體財產(chǎn)的客觀狀態(tài)。

　　4、法務(wù)會計專業(yè)活動是以維護社會財產(chǎn)秩序為目的的活動

　　法務(wù)會計行為雖然包括為法庭提供專家鑒定和訴訟證據(jù)，但不是其終極目的，法務(wù)會計的最終目的在于通過提供專家鑒定和訴訟證據(jù)等行為，實現(xiàn)主體追回被侵占的財產(chǎn)和損害賠償，恢復主體合法的財產(chǎn)狀態(tài)，維護和諧有效的社會財產(chǎn)秩序。

　　5、法務(wù)會計專業(yè)活動以處理和解決主體財產(chǎn)的非法侵占、損害賠償、保值增值問題為內(nèi)容

　　隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，侵占財產(chǎn)犯罪的形式增多、手段創(chuàng)新，法庭及仲裁機構(gòu)審理難度加大，必須法務(wù)會計專家提供幫助，對特定案件和非訴訟法務(wù)進行會計、法律綜合分析，提供訴訟證據(jù)和損失計量報告，作為法庭及仲裁機構(gòu)裁判的重要依據(jù)，解決主體財產(chǎn)的非法侵占和損害賠償。市場主體的財產(chǎn)以不斷流動為常態(tài)，以保值增值為目標，法務(wù)會計專家通過運用多元工具，對不同主體的財產(chǎn)提供投資風險、經(jīng)營風險、會計風險、法律風險等財產(chǎn)風險防范，實現(xiàn)財產(chǎn)保值增值。

　　二、法務(wù)會計的本質(zhì)表達

　　筆者認為，法務(wù)會計的本質(zhì)是維護主體財產(chǎn)契約的靜態(tài)與交易安全，強化安全可靠、高效運行、保值增值的社會產(chǎn)權(quán)秩序。理由在于：

　　1、社會契約的目的在于建構(gòu)社會財產(chǎn)契約，形成社會產(chǎn)權(quán)秩序

　　社會契約理論認為，人生而自由，個人的意志交互與整合構(gòu)成社會整體意志，社會整體意志即公意是社會契約的核心和基礎(chǔ)，社會契約目標是自由和平等，社會契約要解決的根本問題是：“要尋找出一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來維護和保障每個結(jié)合者的人身和財富，并且由于這一結(jié)合而使每一個與全體相聯(lián)合的個人又只不過是在服從自己本人，并且仍然像以往一樣地自由?！鄙鐣跫s論作為一種政治法律思想，主張?zhí)熨x人權(quán)、自由平等、人民主權(quán)、政府為人民通過簽訂社會財產(chǎn)契約而成立、人民生命財產(chǎn)不可侵犯等，促成了現(xiàn)代契約憲政運動的開展、民主契約國家的建立，表達了社會財產(chǎn)關(guān)系的契約化思想和社會產(chǎn)權(quán)秩序的建構(gòu)需求。自由有天然、社會、道德和法律的自由。社會的自由是契約的自由，是通過聯(lián)合和協(xié)作而產(chǎn)生的自由，是由公意所確定、約束和限制的自由。服從自己意志的自由是法律的自由。社會關(guān)系是擁有自由的人為了共同財產(chǎn)利益相互轉(zhuǎn)讓權(quán)利、承擔義務(wù)的契約交易關(guān)系，是具有自主意志的人自由簽訂法定和約定財產(chǎn)契約行為過程中所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是社會有序運行和不斷進步的基礎(chǔ)，一種真正健康和完善的社會關(guān)系實質(zhì)上是財產(chǎn)契約關(guān)系。

　　2、企業(yè)契約的實質(zhì)在于構(gòu)建財產(chǎn)契約共同體，維護社會產(chǎn)權(quán)秩序

　　企業(yè)契約理論認為。企業(yè)本質(zhì)上是一種契約組織，是各種書面和口頭、明示與暗示契約的綜合體，是由協(xié)議、合同、章程、制度等法定和約定契約構(gòu)成的營利組織，是擁有不同要素的所有者為獲得要素報酬通過法律、合同、協(xié)議、習慣等明示和暗示契約結(jié)合在一起的財產(chǎn)契約共同體，企業(yè)行為是由權(quán)利和義務(wù)組成的契約行為，包括組織契約行為、購銷契約行為、并分契約行為、投資契約行為等，企業(yè)契約行為主體有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、勞動者、政府機構(gòu)等利益相關(guān)者，企業(yè)契約各方利益沖突不可避免，通過利益相關(guān)者公正、客觀、獨立的博弈行為，使各方利益得到最優(yōu)滿足，簽訂確定各方利益平衡點的企業(yè)契約，明確各方的契約權(quán)利和契約義務(wù)，使企業(yè)契約得到有效全面履行，構(gòu)建企業(yè)利益相關(guān)者的財產(chǎn)契約共同體，維護社會產(chǎn)權(quán)秩序。

　　3、法律契約的目的在于確認財產(chǎn)契約關(guān)系，保護社會產(chǎn)權(quán)秩序

　　法律契約理論認為，法律制度是國家意志的體現(xiàn)。本身是一種契約，以國家強制力保障實施，具有統(tǒng)一性、強制性和操作性，是社會主體權(quán)利與義務(wù)有效配置的契約，屬于利益各方博弈達成的最佳契約。其目的在于確認社會契約、企業(yè)契約的合法性、正當性與執(zhí)行性，確認財產(chǎn)契約關(guān)系，保護社會產(chǎn)權(quán)秩序。

　　4、會計契約的目標在于計量財產(chǎn)契約關(guān)系，鞏固社會產(chǎn)權(quán)秩序

　　會計從單式簿記到復式簿記的發(fā)展過程表明，復式簿記自其產(chǎn)生之日起，便體現(xiàn)出深刻的契約屬性：復式簿記的二重性、記賬符號與記賬規(guī)則。復式簿記的二重性包括分錄賬與總賬賬簿的二重性、借貸對照賬戶形成的二重性、每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬的二重性，計量了買主與賣主、授予人與接受人、債務(wù)人與債權(quán)人之間的權(quán)利義務(wù)流轉(zhuǎn)的內(nèi)在財產(chǎn)契約關(guān)系，記賬符合的“借、貸”或“增、減”、“收、付”、“來、去”及位置確定，表達了會計主體財產(chǎn)權(quán)利義務(wù)動態(tài)變化量化性，“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則表達了會計主體對財產(chǎn)契約交易的會計處理方法所達成的合意共識。會計目標、會計假設(shè)、會計準則、會計政策、會計報告、會計等式等理論與實踐的不斷進化發(fā)展，充分體現(xiàn)與擴展出復式簿記的契約屬性，從而使會計能對權(quán)利義務(wù)流轉(zhuǎn)關(guān)系進行界定、確認、計量、記錄、反映、報告和控制，使會計直接獲得了契約意義，成為一種契約。無論受托責任學派關(guān)于會計目標是對財產(chǎn)受托者經(jīng)濟責任履行情況進行反映還是決策有用學派關(guān)于會計目標在于提供對經(jīng)濟決策有用的會計信息。都充分表達了會計目標是會計主體對會計運行機制的各種競爭性要求進行協(xié)調(diào)與博弈達成的最佳合意契約；會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等會計假設(shè)實際上是會計主體對會計工作環(huán)境狀況的一種約定；會計政策是會計契約主體就會計規(guī)則的運用、會計處理方法與會計程序的選擇使用等所達成的一種均衡契約：會計報告是會計信息供求各方主體通過長期的從非合作博弈到合作性博弈進化而形成的一種格式量化契約；“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式實際上是會計主體經(jīng)過長期博弈達成的一種均衡數(shù)量契約，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展會計等式將不斷變化。由上可見，會計契約的目標在于計量財產(chǎn)契約關(guān)系，鞏固社會產(chǎn)權(quán)秩序。

　　5、法務(wù)會計契約是以社會契約為依據(jù)的企業(yè)、法律、會計、行政契約結(jié)合體

　　法務(wù)會計從最初為警察偵查案件提供會計事實解釋，經(jīng)過為法庭審理案件作為專家證人身份出庭，對案件涉及的會計事實給予陳述和鑒定，到作為一種社會職業(yè)專門提供事實調(diào)查、決策咨詢、證據(jù)鑒定等多元服務(wù)，專門承擔保護社會主體財產(chǎn)安全使命的發(fā)展過程，表明法務(wù)會計建構(gòu)于社會契約基礎(chǔ)之上，逐步發(fā)展成為一種社會契約。企業(yè)、事業(yè)、行政單位由許多獨立的要素所有者組成，包括提供人力資本的所有者和提供物質(zhì)資本即非人力資本的所有者，人力資本具有與其所有者的不可分離性，為確保企業(yè)資本、事業(yè)資本、行政資本(財政資金)營運的效率必然產(chǎn)生人力資本與非人力資本的市場交易。法務(wù)會計是確保企業(yè)、事業(yè)和行政資本有效營運的重要條件，存在市場交易行為。法務(wù)會計交易是指擁有需耗費較大成本獲得的專門知識、專門能力、專門技術(shù)的法務(wù)會計人與擁有能夠產(chǎn)生經(jīng)濟收入的物質(zhì)資本的所有者相互交換法務(wù)會計知識技術(shù)和控制決策權(quán)的契約行為，最終導致主體財產(chǎn)變動。法務(wù)會計作為融會計學、審計學、法學等多元學科為一體的復合交叉學科，運用會計、法律、審計、評估等綜合工具，解決會計、法律等單一專業(yè)難以處理的會計、法律等復合問題，以社會契約為基礎(chǔ)，以企業(yè)契約平臺，法律、會計、行政等多種契約為手段，致力于防范主體財產(chǎn)侵占、完善財產(chǎn)損害賠償、促進財產(chǎn)保值增值等，建構(gòu)以社會契約為依據(jù)的企業(yè)、法律、會計、行政契約結(jié)合體，成為復合交叉契約。

　　6、法務(wù)會計的本質(zhì)是維護主體財產(chǎn)契約的靜態(tài)與交易安全，強化社會產(chǎn)權(quán)秩序

　　實踐表明，會計、審計、法律職業(yè)難以獨立承擔主體財產(chǎn)安全維護任務(wù)。法務(wù)會計目的是通過法務(wù)會計行為貫徹執(zhí)行會計、法律制度即法定契約，履行法務(wù)會計約定契約，充分實現(xiàn)法務(wù)會計契約和社會主體應(yīng)享有的契約權(quán)利和利益，強化公平有序的社會產(chǎn)權(quán)秩序。由于法務(wù)會計本身所具有的多元性和綜合性特征，它在維護主體財產(chǎn)契約安全中理應(yīng)起到主導作用，成為現(xiàn)代企業(yè)等主體財產(chǎn)安全責任的主要承擔者和監(jiān)護者，而且隨著財產(chǎn)安全責任的演變和財產(chǎn)交易秩序的復雜，法務(wù)會計的這種功能也隨之加強并逐漸將觸角伸向財產(chǎn)安全的各個領(lǐng)域，因而法務(wù)會計完成履行、解除復合交叉契約的目的內(nèi)容由兩部分構(gòu)成：一是履行和解除法務(wù)會計人員與國家、財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、社會一般公眾的復合契約，按照國家法律法規(guī)進行法務(wù)會計業(yè)務(wù)處理，提供法務(wù)會計服務(wù)，進行財產(chǎn)安全監(jiān)督，參與經(jīng)營管理等；二是幫助其他人員，包括財產(chǎn)所有者、財產(chǎn)經(jīng)營者、企業(yè)履行和解除復合契約，確保財產(chǎn)交易安全。法務(wù)會計實質(zhì)上是特定主體以貨幣為主要計量單位，依據(jù)一定規(guī)則，利用專門方法，對主體財產(chǎn)及其關(guān)系進行反映和監(jiān)督，以保證主體財產(chǎn)契約的有效執(zhí)行，維護主體財產(chǎn)契約的靜態(tài)與交易安全，強化公平有序、公正持續(xù)的社會產(chǎn)權(quán)秩序。

　　三、法務(wù)會計的主要目標

　　1、治理會計假賬，防范財產(chǎn)侵占

　　歷史經(jīng)驗表明，會計假賬已成為侵占主體財產(chǎn)的主要手段。自從會計產(chǎn)生以來，無論在任何國家、地域和時間都存在會計假賬，當今時代。會計假賬已成為各國社會公害、世界性難題和政治法律問題。我國因會計假賬日趨嚴重，導致出現(xiàn)了多次股市風波、嚴重影響了經(jīng)濟發(fā)展、社會和諧，導致財政資金浪費和國有資產(chǎn)大量流失。我國的會計假賬無論在企業(yè)、事業(yè)單位還是在行政單位都比較嚴重，導致國有財產(chǎn)侵占浪費十分驚人，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)會計假賬泛濫。非上市企業(yè)為逃避稅收等各種目的制造會計假賬，上市公司為上市融資等不同目的不斷編制會計假賬。從中國證券監(jiān)督管理委員會處罰的會計假賬事件中可以看出，上市公司的會計假賬金額巨大，從數(shù)千萬元至幾個億不等，給國家、投資者造成了嚴重誤導和財產(chǎn)損失。二是事業(yè)單位會計假賬普遍。根據(jù)國家審計部門每年對全國高校、科研等事業(yè)單位的審計結(jié)果表明，事業(yè)單位的會計假賬現(xiàn)象也比較嚴重和普遍，財產(chǎn)損失浪費嚴重。三是行政單位會計假賬嚴重，財產(chǎn)損失浪費太大。

　　會計假賬是橫跨會計學、法學、經(jīng)濟學等多門學科的綜合性問題，十分復雜。多年來，會計學界僅從會計角度研究會計信息失真問題而未在制度層面展開。法學界對會計假賬治理的研究涉足很少，靠單一學科難以完成治理會計假賬的使命。法務(wù)會計作為融會計學、審計學、法學等多元學科為一體的復合交叉學科，能夠運用會計、法律、審計、評估等綜合工具，解決會計、法律等單一專業(yè)難以處理的復合問題。因而，法務(wù)會計的首要任務(wù)是治理會計假賬，防范財產(chǎn)侵占。

　　2、準確計量損失，確保損害賠償

　　損害賠償是違約侵權(quán)方用金錢補償另一方由于其違約所遭受到的損失或賠償因侵權(quán)造成的損害，包括財產(chǎn)損失賠償、產(chǎn)品損害賠償、人身傷害賠償、精神損害賠償、侵權(quán)損害賠償、環(huán)境損害賠償?shù)取Ｋ袚p害賠償?shù)年P(guān)鍵在于確定賠償范圍、具體項目的損失計量。損失計量是指運用適當?shù)臄?shù)學模型對違約行為、侵權(quán)行為、人為事故、環(huán)境侵權(quán)、自然災害等各種損害賠償?shù)慕?jīng)濟損失、損害后果進行貨幣計量的過程。任何一門學科均不能完成損失計量問題，只有融會計學、審計學、法學等多元學科為一體的法務(wù)會計，才能運用專業(yè)方法，準確計量損失，為損害賠償?shù)脑V訟與非訴訟法律事務(wù)提供專業(yè)支持。

　　3、控制決策風險，實現(xiàn)保值增值

　　決策風險是指決策損失的不確定性。任何主體的決策活動目的均在于控制決策損失，確保主體財產(chǎn)保值增值。法務(wù)會計的目標是要控制決策風險，確保主體財產(chǎn)保值增值。加強決策風險管理是對決策風險的量度、評估和應(yīng)變策略。一是識別決策風險。風險識別是確定何種風險可能會對主體財產(chǎn)產(chǎn)生影響，量化不確定性的程度和每個風險可能造成損失的程度。二是控制決策風險，采用積極有效措施，制定切實可行的風險應(yīng)急方案，控制風險，降低決策損失發(fā)生的概率，縮小其損失程度。當決策風險發(fā)生后，按照預先方案實施，可將損失控制在最低限度。三是主動規(guī)避風險。在既定目標不變的情況下，改變方案的實施路徑，從根本上消除可能發(fā)生的決策風險。

文章來源于《學術(shù)論壇》雜志2012年第1期