會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)與管理的思考-會(huì)計(jì)論文

會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
稅法上的固定資產(chǎn)是指，使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
（2）折舊計(jì)提范圍存在差異
會(huì)計(jì)制度認(rèn)為，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)不僅有有形損耗，也存在無形損耗，因而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算的土地不計(jì)提折舊外，其它即使不使用、不需用的固定資產(chǎn)，也要按規(guī)定計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期損益。稅法從真實(shí)發(fā)生和收入與成本相配比的原則出發(fā)，與取得總收入無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊不得扣除。
（3）折舊方法存在差異
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)可選用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一旦確定不得隨意改變，但企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。
稅法規(guī)定，下列企業(yè)可采用加速折舊：對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和機(jī)器設(shè)備；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；證券公司電子設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。除上述之外，原則上采用直線折舊法。如果企業(yè)采用固定資產(chǎn)折舊的方法與稅法的規(guī)定不一致，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)納稅所得額的調(diào)整。
(4)折舊年限和凈殘值的確定存在差異
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
稅法上限制性規(guī)定了的折舊年限和凈殘值率。
(5)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異
會(huì)計(jì)上規(guī)定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備基本上均不得在企業(yè)所得稅前扣除。
2.無形資產(chǎn)的差異體現(xiàn)
（1）無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)存在差異
會(huì)計(jì)規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
（2）無形資產(chǎn)初始計(jì)量的差異
企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出。購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除借款費(fèi)用準(zhǔn)則允許予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
稅法上規(guī)定購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
（3）對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷時(shí)限存在差異
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。而現(xiàn)行稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷不得少于10年。
（4）無形資產(chǎn)期末計(jì)量存在差異
會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不允許此項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前扣除。
（二）負(fù)債要素與稅法規(guī)定的差異體現(xiàn)
對(duì)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的差異，會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)于債權(quán)人主動(dòng)宣布放棄債權(quán)，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理有兩種，一是轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，二是長(zhǎng)期掛賬。稅法規(guī)定因債權(quán)人緣故確定無法支付的款項(xiàng)計(jì)入“其它收入”。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（三）所有者權(quán)益要素與稅法規(guī)定的差異
1.企業(yè)對(duì)接受的捐贈(zèng)先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。稅法規(guī)定，企業(yè)接受的資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的，才可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
2.留存收益轉(zhuǎn)贈(zèng)資本（股本），在會(huì)計(jì)核算上屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目轉(zhuǎn)換，比較方便。但稅法規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，股份制企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，在留存收益轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。