金融資產(chǎn)公允價值計量問題探討-經(jīng)濟(jì)論文

一、金融資產(chǎn)初始與后續(xù)計量中公允價值屬性的科學(xué)應(yīng)用
依據(jù)我國新一輪頒布的會計準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)應(yīng)包括企業(yè)現(xiàn)金、企業(yè)持有的其他單位權(quán)益工具、從其他單位處收取的現(xiàn)金以及金融資產(chǎn)合同權(quán)利、與其他單位相互交換的金融資產(chǎn)及負(fù)債合同權(quán)利、與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利、在將來必須應(yīng)用或可以應(yīng)用自身權(quán)益工具完成結(jié)算的衍生及非衍生工具合同權(quán)利等。同時金融資產(chǎn)的種類也豐富多樣，主要包括以公允價值計量且將其變動情況記入當(dāng)期損益中的金融資產(chǎn)，所持有直至到期的投資資產(chǎn)、通過貸款及應(yīng)收的款項(xiàng)、可供企業(yè)出售的金融資產(chǎn)等。在初始計量階段金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值屬性進(jìn)行計量，而在后續(xù)計量環(huán)節(jié)，在遵循公允價值屬性的基礎(chǔ)上，金融資產(chǎn)應(yīng)不扣除在將來處置環(huán)節(jié)該金融資產(chǎn)可能會產(chǎn)生的交易費(fèi)用，當(dāng)然以下的情況可以排除在外。例如持有階段至到期階段的投資及貸款與應(yīng)收款項(xiàng)；沒有在活躍市場中報價且其公允價值不十分可靠、不能進(jìn)行科學(xué)計量的的衍生類金融資產(chǎn)等。當(dāng)所持有直至到期的投資實(shí)行了重分類并形成了可供出售的金融資產(chǎn)時，我們則應(yīng)用公允價值屬性對其進(jìn)行后續(xù)計量。當(dāng)按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了公允價值計量，而金融資產(chǎn)前期的公允價值卻不能可靠計量時，我們則應(yīng)待其公允價值能進(jìn)行可靠計量時再按履行公允價值計量程序。
二、公允價值計量金融資產(chǎn)的優(yōu)勢與弊端
1、采用公允價值計量金融資產(chǎn)的充分優(yōu)勢
在利用公允價值進(jìn)行金融資產(chǎn)的計量環(huán)節(jié)，該計量方式富含高于其他計量屬性的充分優(yōu)勢，具體體現(xiàn)在，該計量屬性高度符合資產(chǎn)內(nèi)涵與管理概念，能有效且真實(shí)的反應(yīng)在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)條件下與金融資產(chǎn)密切相關(guān)的各類預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入特征。同時該類計量屬性能令相類似的金融資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生同類的確認(rèn)效果、計量成果，同時令不同屬性的項(xiàng)目產(chǎn)生不同的結(jié)果，有效的增強(qiáng)了會計信息的形象可比性。再者公允價值計量可便利的反映出多數(shù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的特征影響效應(yīng)，有利于合理開展對金融資產(chǎn)的風(fēng)險識別與科學(xué)管理。在金融市場發(fā)展及運(yùn)行相對平穩(wěn)的健康時期，合理采用公允價值進(jìn)行計量不會令資產(chǎn)與收益等賬面屬性價值產(chǎn)生較大幅度的波動反映，體現(xiàn)了該計量方式的穩(wěn)定效用。
2、金融資產(chǎn)中利用公允價值計量存在的客觀弊端性
凡事均具有兩面性，公允價值計量方式也不例外，其計量過程中存在著不容忽視的弊端，主要體現(xiàn)在在沒有活躍交易的市場中，其金融資產(chǎn)的計量需要借助相應(yīng)的估價評定技術(shù)，并結(jié)合主觀的判斷才能實(shí)現(xiàn)對公允價值的估量，因此不利于對計量可靠性的保障。另外在我國尚未發(fā)達(dá)、尚未構(gòu)建完善的金融市場中，該公允價值體系的建立并不完全符合成本效益的固有原則，容易產(chǎn)生成本高估的現(xiàn)象。同時一旦金融市場發(fā)生金融危機(jī)波動，則會令公允價值計量方式進(jìn)一步加劇金融市場的順周期效益。
三、采用合理的公允價值計量屬性，促進(jìn)金融資產(chǎn)的可靠性計量
依據(jù)前文所述的金融資產(chǎn)計量中公允價值的固有利弊屬性，結(jié)合國際的研發(fā)進(jìn)展，我們應(yīng)汲取豐富的計量經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國自身的金融市場發(fā)展環(huán)境特點(diǎn)謹(jǐn)慎選擇合理的公允價值計量方式，主力提升公允價值計量的完善可靠性。為了促進(jìn)公允價值計量屬性在我國金融資產(chǎn)管理中的科學(xué)應(yīng)用，我們應(yīng)努力為其創(chuàng)造良好的適應(yīng)性應(yīng)用條件。首先在計量日，當(dāng)金融資產(chǎn)具有相同等級資產(chǎn)活躍市場或者有序市場存在的情況下，我們可科學(xué)的實(shí)行一級估計評定方式，而在有相類似的資產(chǎn)或者含有相類似負(fù)債的活躍市場中我們則可履行二級估計評定方式。盡量不脫離市場特征與環(huán)境，不依據(jù)相似性評價分析，為了簡便計量便采用三級估計方式，這樣勢必會導(dǎo)致公允價值計量可靠與準(zhǔn)確性的下降。同時選取相同、類似級別的金融資產(chǎn)市場環(huán)境最好不要拘泥于一種，而應(yīng)合理包含類主市場、核心市場或者最具有利條件的市場，在該市場中，應(yīng)促進(jìn)金融資產(chǎn)出售價格的最大化體現(xiàn)。另外在計量實(shí)踐中我們還應(yīng)切實(shí)提升財務(wù)管理人員的整體計量素質(zhì)、促進(jìn)他們專業(yè)技能、估價準(zhǔn)確與判斷高水平能力的完善提升。同時大力提升注冊會計師人才的全面綜合素質(zhì)與獨(dú)立實(shí)踐能力也是十分必要的，這樣有利于促進(jìn)他們不受外界環(huán)境的影響通過自主的努力與專業(yè)技能水平的強(qiáng)化提升對公允價值估計考量的綜合審計能力。
結(jié)語
總之在金融資產(chǎn)計量評估實(shí)踐中我們只有依據(jù)公允價值計量固有的充分優(yōu)勢與弊端屬性，合理的為該計量方式創(chuàng)設(shè)最適應(yīng)的實(shí)踐環(huán)境，依據(jù)完善的計量策略，才能最大限度的降低其弊端激發(fā)的可能因素，從而切實(shí)促進(jìn)金融資產(chǎn)的可靠性計量，為金融市場的秩序化計量管理作出必要的貢獻(xiàn)。