論電力企業(yè)內(nèi)部控制

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的意義
企業(yè)內(nèi)部控制要保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。特別是目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國(guó)家投資形成的現(xiàn)代企業(yè)，國(guó)家修訂的《會(huì)計(jì)法》和審計(jì)準(zhǔn)則中都曾涉及電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的問(wèn)題。建立有效的內(nèi)控制度避免浪費(fèi)和損失,努力增收節(jié)支,降低單位產(chǎn)成品成本,才能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益,達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理的目的。也防止了由于經(jīng)濟(jì)犯罪的有力措施財(cái)務(wù)管理混亂等造成的違法犯罪，在一定程度上推動(dòng)了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、電力企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)
會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)用的處理方法是電力企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。
(一)國(guó)際上研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法
總體上看，國(guó)際上對(duì)企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理主要有費(fèi)用化、資本化和“有條件”的資本化3種類(lèi)型。
1、費(fèi)用化處理
這種會(huì)計(jì)處理方法以美國(guó)、德國(guó)、加拿大為代表，因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但這種做法體現(xiàn)不出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。另外，企業(yè)管理者追求短期利潤(rùn)的行為將不利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。
2、資本化處理
研發(fā)費(fèi)用實(shí)行資本化處理的國(guó)家主要有荷蘭、巴西、瑞士等。這種會(huì)計(jì)處理方法的特點(diǎn)是這種資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)的操縱短期利潤(rùn)的行為。但因?yàn)橹灰A(yù)期未來(lái)具有收益性就確認(rèn)為資產(chǎn)，違背了配比原則和穩(wěn)健性原則，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。
3、“有條件”資本化處理
研發(fā)費(fèi)用實(shí)行“有條件”的資本化以英國(guó)為代表。只要預(yù)期未來(lái)具有收益性就確認(rèn)為資產(chǎn)，消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化。開(kāi)發(fā)費(fèi)用。這種做法比較合理，其中將符合某些特定“條件”的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，而對(duì)其他研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是這種方法因資本化時(shí)的界限不好把握，體實(shí)施過(guò)程中“條件”的確定存在一定難度，在確定是否，容易給管理者操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。
(二)我國(guó)國(guó)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)分為費(fèi)用化、資本化、“有條件”的資本化三種情況。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)行有條件資本化的處理方式。財(cái)政部2006年2月頒布并于2007年1月1日在上市公司率先實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段，由于研究階段的支出目的不是產(chǎn)生具有未來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)資源，因而它很難帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，故此階段發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化——應(yīng)直接計(jì)入損益；開(kāi)發(fā)階段的有關(guān)支出，則在滿(mǎn)足技術(shù)可行性等條件時(shí)應(yīng)予以資本化——確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
三、新準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部控制的影響
從我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和所處的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境看,研發(fā)費(fèi)用有條件資本化比全部費(fèi)用化更具有積極意義。
(一)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況
開(kāi)發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，將開(kāi)發(fā)費(fèi)用加以資本化后作為無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。
(二)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化能刺激電力企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分，但由于開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過(guò)數(shù)年才能體現(xiàn)出來(lái)。資本化處理有利于克服企業(yè)管理者在研發(fā)費(fèi)用支出上的短視行為,開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化增加，保持了企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，就能更多地增加企業(yè)的價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的持久競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件地資本化符合會(huì)計(jì)處理真實(shí)性、一致性、相關(guān)性與配比性原則。開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化可以使企業(yè)每期的成本和收益更真實(shí),更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,從而提高信息的決策有用性。企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，還能反映企業(yè)的人力資源儲(chǔ)備和創(chuàng)新能力，使得整個(gè)會(huì)計(jì)處理工作達(dá)到一致性的要求。也避免了費(fèi)用處理方法開(kāi)發(fā)期間和受益期間的收入與費(fèi)用就嚴(yán)重不配比的缺點(diǎn)。
四、新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用資本化處理給內(nèi)部控制帶來(lái)新的挑戰(zhàn)
新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方面的規(guī)定存在一些缺點(diǎn)和不足，具體表現(xiàn)在：
(一)在一定程度上缺乏現(xiàn)實(shí)可操作性
一方面無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)研發(fā)活動(dòng)“合理”地劃分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，通過(guò)調(diào)整研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)顯然是一件非常困難的事情。此外，資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶有太多的主觀性。盡管新準(zhǔn)則對(duì)確定為無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足五個(gè)條件分別做出了明確的規(guī)定，但在實(shí)際操中，往往很難對(duì)這五個(gè)條件做出客觀合理的判斷。
(二)資本化的界定條件很難確認(rèn)，從而給公司操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)
由于會(huì)計(jì)人員通過(guò)自己的主觀判斷開(kāi)發(fā)階段的支出是否滿(mǎn)足準(zhǔn)則所規(guī)定的5個(gè)條件于的專(zhuān)業(yè)判斷，從而很輕松地操縱利潤(rùn)。
五、如何提高企業(yè)的內(nèi)部控制
電力企業(yè)作為國(guó)有的大型企業(yè)，無(wú)論是在內(nèi)部環(huán)境上，還是在管理制度和機(jī)構(gòu)設(shè)置上，都比期一般企業(yè)要嚴(yán)格完善的多。盡管如此，電力企業(yè)的內(nèi)部控制仍然處在初級(jí)階段，因此要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性、作用和意義，加強(qiáng)內(nèi)部控制。
(一)合理劃分研究與開(kāi)發(fā)階段
研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分在具體操作時(shí)應(yīng)該有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)。在從最初的想法形成到進(jìn)行小型工業(yè)化試驗(yàn)階段，投資風(fēng)險(xiǎn)比較大，所以可以將這一階段的研究開(kāi)發(fā)支出予以費(fèi)用化。具體來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，可以設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)支出”“研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”“研究成果”等賬戶(hù)，將所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在“管理費(fèi)用”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，并按照研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬如“專(zhuān)利權(quán)研究支出”、“技術(shù)秘密研究支出”、“商標(biāo)權(quán)開(kāi)發(fā)支出”、“計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)支出”等，每期期末，將按項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用匯總，即得到當(dāng)月的研發(fā)費(fèi)用總額。按為防止企業(yè)操縱利潤(rùn),風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一旦計(jì)提在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而對(duì)于開(kāi)發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小的項(xiàng)目，可在“研發(fā)支出”一級(jí)科目下按項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)，將這一階段的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化。
(二)加強(qiáng)組織和人員職能控制
針對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)功能相對(duì)集中的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該制定行之有效的組織管理制度，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部的明確分工控制。通過(guò)相互監(jiān)督、稽核和制約盡量避免失誤的出現(xiàn)，從而確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。一些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的崗位,還必須考慮經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)合格的人員。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)崗位人選,則應(yīng)全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
(三)建立企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的相互制約監(jiān)督的制度
電力企業(yè)作為大型央企，其內(nèi)部控制較為完善，內(nèi)部環(huán)境良好，治理機(jī)構(gòu)完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置齊全，人力資源政策完善，企業(yè)文化加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)也正逐步收到重視；同時(shí)，電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估正被建立和逐步完善，信息溝通渠道順暢，控制措施也逐步走向完善。因此，完善電力企業(yè)的內(nèi)部控制，就還需要建立一個(gè)內(nèi)部環(huán)節(jié)的相互制約制度，在良好的內(nèi)部環(huán)境中，形成相互制約的工作關(guān)系，制定工作輪換制，達(dá)到良好的牽制效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。
(四)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督和控制實(shí)現(xiàn)管理的有效性；同時(shí)，在監(jiān)控的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)還可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，建立直接對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)的制度，這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的內(nèi)部控制。
六、結(jié)束語(yǔ)
新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化處理在我國(guó)的實(shí)行一方面比原來(lái)一刀切的費(fèi)用化處理更有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，更能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，符合會(huì)計(jì)處理要求的原則。但在這種準(zhǔn)則下的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了以上諸多問(wèn)題，增加了操作困難。我們只有完善內(nèi)部控制制度并切實(shí)的加以執(zhí)行，給組織帶來(lái)利益，也才能使電力企業(yè)要在當(dāng)前嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下健康發(fā)展，建成一流企業(yè)。