內(nèi)部控制理論視角下企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)研究

 企業(yè)集團是社會發(fā)展到一定階段下出現(xiàn)的一種特定組織形式，在特定環(huán)境下能夠代表國家經(jīng)濟水平，在經(jīng)濟全球化的現(xiàn)代社會，要想推動經(jīng)濟的發(fā)展，推進結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)的升級，必須要有一批競爭性強的企業(yè)集團，經(jīng)過多年的發(fā)展，我國企業(yè)集團已經(jīng)得到了一定的發(fā)展，也取得了顯著的成效，在經(jīng)濟體制改革的開展之下，企業(yè)集團得到迅速的發(fā)展與壯大，也逐漸成為我國社會發(fā)展的核心力量之一。
在激烈的競爭環(huán)境之下，企業(yè)經(jīng)營面臨的不確定性也越來越大，一些企業(yè)為了生產(chǎn)與發(fā)展開始組建企業(yè)集團，集團的規(guī)模也逐漸的擴大，總資產(chǎn)也越來越多，這對于企業(yè)內(nèi)部的控制也提出了更高的要求，如果企業(yè)依然使用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式，很容易出現(xiàn)投資失控、人員失控、財務失控以及業(yè)務失控的情況，其中，財務失控的危險性是最高的，近年來，雖然我國企業(yè)集團的發(fā)展取得了一定的成就，但是，大多沒有建立完善的財務內(nèi)部控制機制，企業(yè)集團經(jīng)營的決策、執(zhí)行與監(jiān)督體系并不完善，這就導致企業(yè)集團常常存在盲目發(fā)展的現(xiàn)象，企業(yè)集團的財務內(nèi)部控制問題也成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。
1 企業(yè)集團的財務控制現(xiàn)狀分析
目前，對于我國企業(yè)集團財務控制的研究多集中在控制模式、控制體系、控制方法與控制機制的研究之中，對財務控制環(huán)境與控制效率的研究還相對較少。內(nèi)部控制理論已經(jīng)受到各國政府與有關組織的重視，因此，內(nèi)部控制理論比財務控制理論更為豐富和完善。將內(nèi)部控制理論應用在企業(yè)集團財務控制的研究中能夠全方位的對財務控制問題進行分析，也能夠理清財務控制研究邊界。下面就以內(nèi)部控制理論為基礎，提出研究模型，構(gòu)建出一種具有理論價值與實踐性的企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)，整個系統(tǒng)包括運行系統(tǒng)以及支撐系統(tǒng)兩個內(nèi)容，前者由財務控制方法研究體系構(gòu)成，整個系統(tǒng)運行的效率不會受到控制方式的應先和制約，僅僅會受到支撐系統(tǒng)的影響；而后者多由企業(yè)能力、企業(yè)文化、集團治理等要素構(gòu)成，支撐系統(tǒng)會影響企業(yè)集團財務控制的效率以及財務控制方式的選擇。
2 企業(yè)集團財務控制邊界與理論的研究與分析
2.1 企業(yè)財務控制研究邊界 企業(yè)集團財務控制即集團母公司使用不同的控制方法和控制手段，對企業(yè)集團內(nèi)部財務資源與經(jīng)濟活動進行了宏觀的調(diào)節(jié)與控制，希望能夠?qū)崿F(xiàn)集團利益的最大化。種種研究調(diào)查表明，企業(yè)集團財務控制融合了財務控制和企業(yè)集團的雙重概念，具備控制手段多元化、控制鏈條層次化以及控制課題綜合化的特征。
2.2 企業(yè)集團財務控制理論分析與研究框架
2.2.1 內(nèi)部控制理論演進與控制體系 與財務控制有關的概念包括管理控制理論、治理控制理論以及內(nèi)部控制理論幾種，關于內(nèi)部控制和治理控制的關系，共有環(huán)境觀、基礎觀、嵌合觀與整體觀，本文將管理控制納入至企業(yè)集團的整個內(nèi)部控制體系之中，并將財務控制作為其中的核心問題，這樣不僅符合企業(yè)集團的客觀發(fā)展趨勢，也與內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵相適應。按照企業(yè)共同治理理論的研究，企業(yè)是規(guī)制與生產(chǎn)的有機統(tǒng)一。對于企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的劃分也需要體現(xiàn)出企業(yè)規(guī)制與生產(chǎn)的本質(zhì)，與規(guī)制屬性對應的為企業(yè)治理控制權(quán)，與生產(chǎn)屬性相對應的則是企業(yè)的管理控制權(quán)，治理控制權(quán)與企業(yè)的剩余收入有著密切的關系，管理控制權(quán)則與合約收入有關，在企業(yè)的管理活動之中，與財務活動有關的為財務控制權(quán)。
內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段，即內(nèi)部控制理論的牽制制度階段、內(nèi)部控制理論的制度階段、內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)控制階段與內(nèi)部控制整體框架階段，在發(fā)展的伊始，內(nèi)部控制理論主要研究審計的效率、審計評價的內(nèi)部控制責任，在1958年，AICPA審計程序委員會將內(nèi)部控制分為管理控制以及會計控制兩個組成部分，在1988年，美國將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制程序、控制環(huán)境與會計系統(tǒng)三個要素，在1992年，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)則發(fā)展為風險評估、控制環(huán)境、控制活動、溝通與監(jiān)督幾個要素，截止到目前為止，企業(yè)風險管理框架則包括目標制定、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、風險識別、控制活動、信息溝通、監(jiān)控等要素。在整個理論體系的發(fā)展之下，內(nèi)部控制框架已經(jīng)跳出會計與審計的事業(yè)，將影響企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營的企業(yè)文化、員工素質(zhì)、人力資源政策、管理者誠信、管理素質(zhì)、風險意識等因素融入到內(nèi)部控制系統(tǒng)之中，可以看出，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是一種簡單的反饋性控制，也包括過程控制、前饋控制等等，能夠貫穿在管理控制、戰(zhàn)略控制以及作業(yè)控制的過程之中，融合了系統(tǒng)論、控制論與權(quán)變論的思想。
2.2.2 內(nèi)部控制理論研究框架 內(nèi)部控制理論的觀點為研究企業(yè)集團內(nèi)部的控制環(huán)境、組織特征與控制方法幾者間的關系提供的理論支持和理論依據(jù)，財務控制為內(nèi)部控制體系的有機組成部分，財務控制理論和內(nèi)部控制理論在思想上有著同源性，因此，兩者之間也有著一些相似之處，財務控制績效會受到財務控制方式與財務控制環(huán)境的雙重影響，財務控制環(huán)境的作用力度與作用范圍強于財務控制方式，此外，財務控制環(huán)境也會對財務控制的方式產(chǎn)生一定的影響，且財務控制方式與環(huán)境越匹配，其控制的績效也就更加的理想。此外，財務控制體系是以目標為導向的財務控制體系，集團財務控制則主要由控制方式、控制環(huán)境與控制目標組成。
3 企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)分析
3.1 企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)的設計 企業(yè)集團中財務的控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個因素構(gòu)成，內(nèi)部環(huán)境即企業(yè)集團內(nèi)部的各種因素，包括領導人的決策、企業(yè)內(nèi)部的文化、綜合競爭實力、信譽度、企業(yè)的市場地位、企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略等等；外部環(huán)境則包括經(jīng)濟、政治、文化、產(chǎn)業(yè)政策、金融市場環(huán)境、技術、法律制度體系、匯率、利率、市場上下游情況、競爭對手情況等組成。
在考慮企業(yè)集團財務控制體系的構(gòu)建時，最先要考慮與分析的分體就是企業(yè)內(nèi)部財務控制模式的選擇，在整個企業(yè)集團之中，子公司與母公司的因素都會對企業(yè)財務控制的模式產(chǎn)生一定的影響，而在外部環(huán)境之中，其不確定性與復雜性也會對財務控制的模式產(chǎn)生一定的影響。
此外，在構(gòu)建企業(yè)集團的財務控制體系時，需要將財務控制的效率作為指導思想，企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)則分為運行系統(tǒng)與支持系統(tǒng)兩個部分，其中，運行系統(tǒng)包括財務控制客體、主體、方法與目標組成，其中，最為重要的就是控制方法，控制主體能夠通過科學合理的方法對內(nèi)部的客體進行有效的控制；支撐系統(tǒng)主要由企業(yè)人員、人力資源政策、管理者道德觀、管理者誠信、法人治理、企業(yè)能力等因素構(gòu)成，支撐系統(tǒng)會對企業(yè)集團的運行產(chǎn)生重要影響。
3.2 運行系統(tǒng)方法體系的設計 對于管理控制的方式，西方的學者已經(jīng)進行了深入的研究，財務控制的分類方式會受到管理控制分類方式的影響，總體而言，可以從控制內(nèi)容、控制機制以及集權(quán)程度幾個角度來劃分，同時，還要考慮到目標控制、要素控制、環(huán)節(jié)控制、過程控制的內(nèi)容。
目標控制的內(nèi)容十分重要，主要包括財務戰(zhàn)略控制與預算目標控制；要素控制的對象則主要為企業(yè)集團內(nèi)部的制度、人員、組織、信息、資金等等，環(huán)節(jié)控制的對象則主要為企業(yè)集團內(nèi)部的審計、投資、擔保、資產(chǎn)的處置、財務風險幾個方面；過程控制則可以從控制環(huán)節(jié)和控制要素的角度進行劃分，下面就針對上述內(nèi)容繼續(xù)詳細的闡述：
3.2.1 目標控制 目標控制包括企業(yè)集體的預算目標控制與企業(yè)集團的財務戰(zhàn)略控制兩個內(nèi)容，為了得到全面的發(fā)展，企業(yè)集團必須要從戰(zhàn)略層面進行掌控，這樣才能夠優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展方向。企業(yè)集團各項戰(zhàn)略的制定不僅要與發(fā)展環(huán)境與組織發(fā)展的匹配，集團的戰(zhàn)略決定了整個集團的年度預算目標和集團的戰(zhàn)略，集團的戰(zhàn)略則決定了集團的年度預算目標、利潤分配方案、融資方式、財務人才的培養(yǎng)方式等內(nèi)容；集團年度預算是集團在年度中的一個具體的計劃，其控制可以使用PDCA的方式進行，即計劃、執(zhí)行、檢查、處理，使用該種方式能夠保證企業(yè)各項戰(zhàn)略能夠根據(jù)企業(yè)集團經(jīng)營狀態(tài)的變化不斷進行優(yōu)化。
3.2.2 過程控制 過程控制可以在控制環(huán)節(jié)與控制要素中從組織影響行為以及戰(zhàn)略決定組織兩個角度進行分析，組織影響行為也會影響著企業(yè)集團的戰(zhàn)略，組織是企業(yè)集團的載體，企業(yè)集團的財務控制組織應該與企業(yè)集團的代理關系相符。在企業(yè)集團之中，母公司、成員企業(yè)、各級管理人員，都必須有明確的權(quán)責關系才能夠保證內(nèi)部的各項規(guī)章制度能夠得到順利的實施。
3.2.3 結(jié)果控制 結(jié)果控制與目標控制是一種對應的關系，結(jié)果控制包括審計控制以及績效考核控制兩個方面，審計控制即審計人員任免與薪酬等因素需要與企業(yè)審計結(jié)果相聯(lián)系，這樣即可提升企業(yè)審計工作的公正性與公開性；績效考核與預算目標完成情況有著密切的關系，績效考核的考核方式包括平衡記分卡與經(jīng)濟增加值兩種方式。
3.3 支撐系統(tǒng)的分析 企業(yè)集團支撐系統(tǒng)對于財務控制系統(tǒng)有著十分重要的意義，其關鍵變量包括以下幾個方面：
3.3.1 集團的企業(yè)文化 企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂與意識形態(tài)，也是企業(yè)運行的一種軟件，企業(yè)文化有著一定的慣性，會影響企業(yè)經(jīng)營與管理的各個方面，若將集團財務控制系統(tǒng)看做硬件控制系統(tǒng)，那么企業(yè)文化就是一種典型的軟件控制系統(tǒng)，將兩者進行有機的結(jié)合就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團的發(fā)展目標。
3.3.2 管理人員的誠信與道德觀 市場制度的維持需要產(chǎn)權(quán)制度與法律的依托，也需要正義、誠實的管理人員來操作，為此，企業(yè)集團必須要樹立好誠信的經(jīng)營觀念，將這一觀念貫穿到企業(yè)經(jīng)營的環(huán)節(jié)之中，不斷提升企業(yè)的美譽度與知名度，實現(xiàn)社會價值與商業(yè)價值的有機統(tǒng)一。此外，還要加強對員工的培訓，樹立好社會效益與經(jīng)濟效益雙贏的理念，堅持協(xié)調(diào)、全面的發(fā)展觀念，樹立好企業(yè)信用文化。
3.3.3 企業(yè)能力 企業(yè)的能力不僅決定了企業(yè)的成長方式與成長速度，也決定了企業(yè)的控制效率，要提升企業(yè)控制的效率，必須培養(yǎng)企業(yè)能力，為此，企業(yè)需要不斷的完善培訓機制與培訓制度，推行文化創(chuàng)新。
3.3.4 企業(yè)集團法人治理 企業(yè)集團的財務控制與集團的法人治理相互依存，公司治理是財務控制的基礎，財務控制是公司治理的保障，企業(yè)集團應該建立好完善的決策機制，建立監(jiān)督與激勵機制，完善內(nèi)部的責任追究制度和信息披露制度。