構(gòu)建"一帶一路"倡議下的國際稅收風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制

“一帶一路”倡議已經(jīng)匯聚了65個國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)擁有全球63%的人口和經(jīng)濟(jì)總值，為“一帶一路”提供了巨大的發(fā)展空間。積極推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，無疑將促進(jìn)沿線國家經(jīng)濟(jì)的繁榮，同時增強(qiáng)不同經(jīng)濟(jì)體間的交流與合作。這有助于加強(qiáng)不同文明之間的誠信與信任，進(jìn)而維護(hù)世界和平。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和數(shù)字化的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的國際稅務(wù)結(jié)構(gòu)面臨著巨大挑戰(zhàn)，新的國際稅法規(guī)則亟需更新。目前，國際稅務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)進(jìn)入了“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）的新階段。在此階段，跨國公司利用國際稅法的漏洞以及各國稅制的差異和征稅管理的不足，極力減少全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重免稅的目的。這導(dǎo)致各國稅基受到侵蝕，稅基的地理分布變化加劇。因此，開展新的國際稅收風(fēng)險應(yīng)對策略的研究和實施，以及構(gòu)建適應(yīng)新時代的稅務(wù)管理新模式，成為了學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點。

一、新形勢下的國際稅收風(fēng)險特征

《推動共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動》，這是一個綜合性的計劃，涵蓋了多個關(guān)鍵要素。這一計劃不僅闡述了當(dāng)前時代的背景和共建的原則，還明確了合作的框架思路和重點。同時，它還詳細(xì)說明了合作機(jī)制，以及中國各地區(qū)的開發(fā)狀況和中國在此過程中所采取的積極行動。此外，該計劃還提出了共創(chuàng)美好未來的愿景。

根據(jù)該計劃的發(fā)展藍(lán)圖，“一帶一路”倡議預(yù)計將展現(xiàn)出廣泛的地域覆蓋、多樣的行業(yè)參與和巨大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模等特點。其重點將集中在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、互聯(lián)互通項目、多方面的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作和交流，以及新亞歐大陸橋經(jīng)濟(jì)走廊的建設(shè)等方面。隨著這一倡議的深入推進(jìn)，全球稅務(wù)環(huán)境可能會變得更加復(fù)雜和多元化，相應(yīng)地，稅務(wù)風(fēng)險也預(yù)計會增加。

（一）國際稅收風(fēng)險的多重效應(yīng)

一帶一路是中國提出的推動區(qū)域合作與發(fā)展的倡議，涉及地區(qū)眾多國家和地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)合作。在實施一帶一路的過程中，國際稅收風(fēng)險可能產(chǎn)生以下多重效應(yīng)：

稅務(wù)制度差異：一帶一路沿線的國家之間的稅收政策和制度存在差異。這可能導(dǎo)致企業(yè)在不同國家間進(jìn)行商業(yè)活動時面臨復(fù)雜的納稅規(guī)定和計算方法，增加了跨國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

利潤轉(zhuǎn)移和避稅：一帶一路項目涉及跨國企業(yè)的投資和經(jīng)營活動，企業(yè)可能通過合理的利潤分配、轉(zhuǎn)移定價和關(guān)聯(lián)方交易等手段，在不同國家間調(diào)整利潤，以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這種行為可能導(dǎo)致涉及國家稅收收入的減少，對經(jīng)濟(jì)和稅收規(guī)模造成影響。

雙重非課稅：一帶一路的跨國企業(yè)可能同時受到兩個或多個國家的稅收主張。由于不同國家之間納稅義務(wù)的重疊，企業(yè)可能面臨重復(fù)征稅或缺乏清晰的稅收規(guī)定，導(dǎo)致合規(guī)風(fēng)險和不確定性增加。

腐敗和不透明度：一帶一路涉及的一些國家和地區(qū)存在腐敗問題和不透明度，這可能導(dǎo)致企業(yè)面臨更高的賄賂風(fēng)險和合規(guī)困難。不合規(guī)行為和違反反腐敗法規(guī)可能對企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生負(fù)面影響。

資金流動控制：一帶一路推動了跨境資金流動和投資，但相關(guān)國家和地區(qū)可能實施資本管制和外匯管制政策，這可能對企業(yè)的資金流動和稅務(wù)安排帶來限制和風(fēng)險。

在應(yīng)對一帶一路下的國際稅收風(fēng)險時，各國政府和企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)國際稅收合作，制定合理的稅收政策和法規(guī)，加強(qiáng)信息交流和協(xié)作，提高稅務(wù)管控效能，降低稅務(wù)風(fēng)險和不確定性。自1979年中國啟動了改革開放的政策，外國投資的流入使得中國的資本市場變得更加多樣化。這種變化既刺激了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的生機(jī)和活躍度，又利用了中國的人力資

（二）國際稅收協(xié)定的遵從風(fēng)險

復(fù)雜的稅收條款：一帶一路涉及的不同國家之間可能存在稅收協(xié)定，如雙重征稅協(xié)定或避免雙重征稅協(xié)定。這些協(xié)定雖然旨在避免企業(yè)在兩個國家之間受重復(fù)征稅，但其稅務(wù)條款常常復(fù)雜，涉及不同的解釋和適用規(guī)定，容易給企業(yè)帶來遵守困難和風(fēng)險。

雙重征稅風(fēng)險：由于不同國家間稅收協(xié)定的解釋和實施存在差異，企業(yè)可能面臨遭受雙重征稅的風(fēng)險。這意味著同一筆收入可能會被兩個以上國家同時征稅，給企業(yè)帶來重大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

雙重非征稅風(fēng)險：有時候，國際稅收協(xié)定可能導(dǎo)致企業(yè)在某些情況下無法享受任何國家的減免或減稅待遇，從而產(chǎn)生雙重非征稅風(fēng)險。這可能導(dǎo)致企業(yè)在涉足一帶一路項目時，無法有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響其競爭力和盈利能力。

法律和合規(guī)風(fēng)險：企業(yè)在跨境經(jīng)營中需要遵守每個國家的稅務(wù)法律和法規(guī)，以確保合規(guī)性。由于一帶一路涉及多個國家和地區(qū)，稅收法律和規(guī)定的復(fù)雜性可能增加企業(yè)的法律風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險。

（三）國際稅收的征管風(fēng)險

隨著全球貿(mào)易與金融的日益多元化，跨國公司的組織結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)重組等方面呈現(xiàn)出多樣性，這導(dǎo)致國際稅務(wù)管理面臨的風(fēng)險明顯上升。其表現(xiàn)主要包括： 首先，許多公司通過構(gòu)建海外離岸結(jié)構(gòu)，以規(guī)避稅務(wù)監(jiān)管。例如，不少中國公司選擇在諸如英屬開曼群島等避稅區(qū)注冊公司，再通過這些公司回到國內(nèi)購買股份。這些公司雖在海外注冊，但其運營、員工和財務(wù)實際在中國，按中國稅法，這類公司應(yīng)被視為中國的居民企業(yè)，納入國內(nèi)稅收范圍。其次，將無形資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移到海外的做法，削弱了國內(nèi)企業(yè)的盈利。目前，許多海外投資的本土企業(yè)在向其海外分支或子公司提供品牌、技術(shù)、客戶名單等無形資產(chǎn)時未收取任何費用，這損害了國內(nèi)企業(yè)的利益，影響了中國的稅收權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)在深入研究后，有權(quán)要求國內(nèi)公司按照自主交易原則向海外實體收取特許使用費，并提交相應(yīng)的企業(yè)所得稅和滯納金信息。

最后，對于在海外投資的公司，它們往往未向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其海外收入。當(dāng)前，很多國內(nèi)企業(yè)在海外有大量投資，但鮮有公司向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其海外收益或利潤分配情況。這些公司在全球避稅地設(shè)立的實體，主要進(jìn)行投資和融資活動，其利潤很少或根本不分配給國內(nèi)股東，實現(xiàn)了利潤轉(zhuǎn)移。按照中國現(xiàn)行稅法，中國注冊的居民企業(yè)如在海外獲利，應(yīng)依法繳納所得稅。尤其是在申報所得稅時，應(yīng)將海外收益、分紅、特許權(quán)使用費、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入計入當(dāng)期收益，并申報相應(yīng)的海外所得稅及其減免。持有海外國家或地區(qū)股權(quán)的中國公司，應(yīng)依法填報《海外投資情況表》，提交海外稅收減免或免除的相關(guān)證明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)事后核查或咨詢。

（四）稅收政策的調(diào)整與重構(gòu)

在“一帶一路”倡議的背景下，稅收政策的調(diào)整與重構(gòu)顯得尤為重要，這不僅關(guān)系到中國企業(yè)在國際市場中的競爭力，也關(guān)乎中國在全球經(jīng)濟(jì)格局中的地位。面對沿線國家稅收政策的差異和復(fù)雜性，中國需要進(jìn)一步完善其國際稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)，確保與這些國家和地區(qū)的稅收條款能有效防止雙重征稅，同時促進(jìn)稅收信息的透明度和交流。此外，中國應(yīng)加強(qiáng)對國際稅收規(guī)則的研究和應(yīng)用，尤其是針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)和服務(wù)貿(mào)易等新興領(lǐng)域。通過政策引導(dǎo)，鼓勵企業(yè)進(jìn)行合理的國際稅收規(guī)劃，同時確保其遵守國際稅收合規(guī)性，尤其是在避稅天堂的投資和運營活動。加強(qiáng)與國際組織如OECD的合作，參與國際稅收合作框架，不僅增加中國在國際稅收事務(wù)中的話語權(quán)，也促進(jìn)全球稅收治理體系的發(fā)展。在國內(nèi)外稅收政策上保持一致性和協(xié)調(diào)性，確保中國企業(yè)的合法權(quán)益得到有效保護(hù)。同時，加強(qiáng)稅收征管體系的建設(shè)，提高稅務(wù)部門的專業(yè)能力和技術(shù)水平，以應(yīng)對跨國稅務(wù)問題和挑戰(zhàn)。通過這些措施，中國不僅能更好地應(yīng)對“一帶一路”倡議下的國際稅收風(fēng)險，還能在全球稅收治理中發(fā)揮積極作用，促進(jìn)國際稅收的公平與合理，為中國企業(yè)的海外發(fā)展提供堅實的稅收支持和保障。。

二、國際稅收風(fēng)險的防范與化解

（一）樹立稅收意識，防范跨境風(fēng)險

隨著全球經(jīng)濟(jì)和市場的迅速融合，傳統(tǒng)的國際稅務(wù)體系正面臨前所未有的挑戰(zhàn)，而現(xiàn)行國際稅法的不足之處為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移開啟了大門。G20成員國一致支持的BEPS計劃的執(zhí)行，以及全球稅法體系的根本性改革，引發(fā)了全球范圍內(nèi)的反避稅風(fēng)潮，這也使中國企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的國際稅務(wù)環(huán)境。因此，關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險并為“走出去”的中國企業(yè)提供支持，同時積極推進(jìn)“一帶一路”計劃成為了當(dāng)務(wù)之急。

首先，對于“走出去”的公司，如何在海外實現(xiàn)正面的利潤成為一個關(guān)鍵稅務(wù)問題。據(jù)估計，BEPS所引發(fā)的全球公司所得稅損失可能占全球公司所得稅總量的4%，年損失估計在1000億至2400億美元之間。稅收損失的原因多種多樣，包括跨國公司的非法稅務(wù)策略、各國稅法的相互作用、全球稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效合作，以及國內(nèi)稅務(wù)管理資源的限制和不當(dāng)操作。因此，“一帶一路”計劃強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為首要任務(wù)，其實施將為交通、建筑、基礎(chǔ)設(shè)施工程和相關(guān)設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)帶來巨大商機(jī)，這不僅將加速中國企業(yè)的海外擴(kuò)張，還將提升中國企業(yè)在國際工程承包和跨國勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域的市場份額。中國企業(yè)在海外的承包工程和勞務(wù)收入，必須按照所得來源國的稅收規(guī)定繳稅。若與中國簽訂了雙邊協(xié)定的國家，需注意常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題。

其次，中國企業(yè)從海外獲得的收益應(yīng)按規(guī)定繳稅。無論是股息、紅利等權(quán)益投資收益，還是利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其他形式的收益，都應(yīng)在投資目標(biāo)國繳稅。若中國與收益來源國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，中國企業(yè)可依據(jù)協(xié)定繳納更低的稅率，通常為10%或更低。

最后，中國企業(yè)在“一帶一路”項目中涉及的設(shè)備、商品和原材料進(jìn)出口稅務(wù)問題不容忽視。這些象征性項目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主要依賴于設(shè)備和物資的運輸，這對工程機(jī)械、相關(guān)設(shè)備和原材料的進(jìn)出口產(chǎn)生了積極影響。“新常態(tài)”下的產(chǎn)能轉(zhuǎn)移引發(fā)了多項稅務(wù)問題，包括相關(guān)項目、工廠、設(shè)施的進(jìn)出口，以及海外制造和組裝服務(wù)、實體投資的海外項目和與其他國家公司的聯(lián)合開發(fā)項目等。這些都涉及增值稅的減免和抵扣問題，同時也會影響國內(nèi)公司的所得稅繳納。

（二）依托稅收協(xié)定，爭取優(yōu)惠權(quán)益

在投資前，公司必須詳細(xì)了解投資目標(biāo)國的稅法，并深入研究中國與該國之間的稅收協(xié)定，以便充分保障自身利益。在執(zhí)行稅收協(xié)定時，通常會牽涉到六個關(guān)鍵領(lǐng)域。首先是常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題，即企業(yè)在固定地點進(jìn)行部分或全部業(yè)務(wù)活動的情況；其次是股息問題，根據(jù)中國與其他國家簽訂的協(xié)定，支付股息的國家通常擁有相應(yīng)的稅收權(quán)，目前的稅率一般為10%，但也可能有所調(diào)整；接下來是利息，根據(jù)中國的對外協(xié)定，對利息和各類債務(wù)收入征稅是必要的，盡管稅率通常定為10%，但實際上可能會有所不同。第四個方面是特許權(quán)使用費，所有與中國簽訂的協(xié)議都對此類收入進(jìn)行稅收處理，稅率通常為10%，但實際情況可能有高有低。第五是關(guān)于資產(chǎn)利潤，通常情況下，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得的利潤應(yīng)由相關(guān)地區(qū)國家征稅。然而，若公司常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓用于商業(yè)活動的動產(chǎn)，則在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國繳納相關(guān)稅款。對于國際航運業(yè)涉及的船舶、飛機(jī)及相關(guān)動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入，則由經(jīng)營該業(yè)務(wù)的公司所在國征稅。最后是國際航運利潤的問題，在中國簽訂的對外協(xié)議中，從事國際海上和陸地運輸?shù)墓精@得的盈利或收入，通常由公司所在國處理稅務(wù)，但某些規(guī)定也允許盈利產(chǎn)生國（即盈利來源國）有一定的稅務(wù)處理權(quán)限。

（三）掌握制稅權(quán)，謀求未來發(fā)展

在“一帶一路”倡議下，掌握制稅權(quán)并謀求未來發(fā)展對于中國至關(guān)重要。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷融合和國際稅收規(guī)則的變革，中國需要積極參與到國際稅收治理中，推動建立一個更加公平、合理的國際稅收體系。傳統(tǒng)的國際稅收體系主要由西方發(fā)達(dá)國家構(gòu)建，這些國家利用其經(jīng)濟(jì)和政治優(yōu)勢制定規(guī)則，獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。然而，隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速崛起和對外經(jīng)濟(jì)活動的不斷擴(kuò)大，“一帶一路”倡議更是象征著中國從國內(nèi)向國際舞臺的轉(zhuǎn)變，這不僅為中國提供了在國際稅收制度中發(fā)揮更大作用的機(jī)會，也為全球稅收治理帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

中國在“一帶一路”倡議下，應(yīng)積極推動以發(fā)展中國家利益為核心的國際稅收新理念，提倡稅收公平和透明，確保各國在稅收征管中的平等權(quán)利。這包括推動國際稅收合作，強(qiáng)化雙邊和多邊稅收協(xié)定的效力，以及參與全球稅收信息交換，確?？缇扯愂胀该骱秃侠?。同時，中國應(yīng)借助“一帶一路”倡議，促進(jìn)沿線國家在稅收方面的合作與交流，加強(qiáng)稅收征管能力建設(shè)，提升稅務(wù)管理的效率和公平性。

面對全球稅收環(huán)境的變化，中國還需要在國內(nèi)稅收制度上進(jìn)行深入改革，以適應(yīng)國際稅收新趨勢。這包括優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置稅率，減少稅收優(yōu)惠，以及加強(qiáng)對跨國公司稅收管理和反避稅的力度。中國還需加強(qiáng)對海外投資企業(yè)的稅收監(jiān)管，確保其合規(guī)性，同時通過稅收激勵和支持政策，鼓勵企業(yè)“走出去”，拓展國際市場。

在全球稅收治理方面，中國應(yīng)積極參與國際稅收標(biāo)準(zhǔn)的制定和改革，以提升其在國際稅收事務(wù)中的話語權(quán)。這不僅有助于保護(hù)中國企業(yè)的海外利益，也有利于促進(jìn)全球稅收治理體系的改進(jìn)和完善。通過與國際組織和主要經(jīng)濟(jì)體的合作，中國可以在推動國際稅收公平、合理和透明方面發(fā)揮更積極的作用。

最后，中國需在國際稅收領(lǐng)域建立更多的研究和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)。通過國際稅收研究和人才培養(yǎng)，可以提高國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對國際稅收規(guī)則的理解和應(yīng)用能力，有效應(yīng)對國際稅收領(lǐng)域的挑戰(zhàn)?？偟膩碚f，中國在“一帶一路”倡議下，應(yīng)積極塑造自己在國際稅收治理中的角色，通過參與和引領(lǐng)國際稅收規(guī)則的制定和改革，推動建立一個更加公平、合理的國際稅收體系，為中國乃至全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

三、結(jié)語

總的來說，強(qiáng)化國際稅務(wù)協(xié)作，聯(lián)合打擊國際逃稅行為，已經(jīng)變成了未來稅務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵議題。因此，中國需要積極并且主動地投入到BEPS項目的后期連結(jié)中，以便能夠迅速把相關(guān)的成就轉(zhuǎn)變和應(yīng)用。同時，中國也需要致力于《多邊稅收征管互助公約》的執(zhí)行，并且在國際金融賬戶的涉稅信息交流中，持續(xù)加強(qiáng)與OECD、G20等國際機(jī)構(gòu)或國家和地區(qū)之間的溝通和協(xié)作。此外，中國也需要持續(xù)優(yōu)化國內(nèi)的《稅收征管法》、《個人所得稅法》等相關(guān)的法規(guī)制度。加強(qiáng)對國際稅收的監(jiān)督和審計，并通過整合各方資源來一起打擊一系列的逃稅行為。

文章來源：  《商業(yè)觀察》   http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html