我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)研究

科教興國(guó)戰(zhàn)略一直貫徹落實(shí)于我國(guó)的方針政策中，其中高校教育作為整個(gè)教育體系中至關(guān)重要的一環(huán)，關(guān)乎創(chuàng)新型人才的輸出和培養(yǎng)，為我國(guó)社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定提供了長(zhǎng)久的不竭動(dòng)力。現(xiàn)如今，國(guó)家加大對(duì)高校的資金投入，高校自身的發(fā)展也呈競(jìng)爭(zhēng)化趨勢(shì)，這都使得高校加大對(duì)學(xué)科建設(shè)、科研建設(shè)和國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的投入，以期贏得更好的發(fā)展機(jī)遇。但是，高校內(nèi)部大量的教育經(jīng)費(fèi)支出和取得的學(xué)術(shù)成效和社會(huì)成效之間是否呈正比是一個(gè)需要用績(jī)效審計(jì)手段來(lái)驗(yàn)證的問(wèn)題。采用績(jī)效審計(jì)，我們可以對(duì)教育經(jīng)費(fèi)支出這一板塊的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性做出評(píng)判，對(duì)整個(gè)高校教育體系的整體現(xiàn)狀和運(yùn)行做好把控。

一、高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

20世紀(jì)伊始，西方國(guó)家開(kāi)始著手針對(duì)政府公眾支出項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，主要是圍繞支出項(xiàng)目設(shè)置的目標(biāo)、愿景和真實(shí)的實(shí)施結(jié)果和效果之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行探究，以便促進(jìn)現(xiàn)代化管理方式的形成，助力達(dá)成政府財(cái)政支出的科學(xué)化和資源利用效益的最大化?？?jī)效審計(jì)的中心理念就是“3E”的實(shí)現(xiàn)，即“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”。高校作為特殊的教育主體，對(duì)于高校的運(yùn)作進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，一方面可以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政支出的資源優(yōu)化配置，另一方面可以對(duì)高校的整體運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督和審視，確保其在良性的軌道上運(yùn)行。高?？?jī)效審計(jì)就是要依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，由審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員對(duì)高校的占有資源依照相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和體系進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性的分析和考量，確定高校對(duì)人力資源、管理資源和財(cái)政資源的分配和利用效率，得到相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果之后適時(shí)科學(xué)地調(diào)整高校建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)、管理思路、管理方式，以期更好地促進(jìn)高校的建設(shè)。

二、高?？?jī)效審計(jì)研究現(xiàn)狀和特點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)引入高校的評(píng)估系統(tǒng)主要是從21世紀(jì)開(kāi)始發(fā)展的。現(xiàn)今的高?？?jī)效審計(jì)的普及程度大大提高，已有不少高校開(kāi)始設(shè)置專門(mén)的績(jī)效審計(jì)部門(mén)和匹配相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)工作人員。但是總覽我國(guó)幾百所高校，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)仍是采用的最主要的方式。近幾年，教育部下發(fā)了關(guān)于高校績(jī)效審計(jì)的官方文件用以規(guī)范各個(gè)院校的審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)績(jī)效審計(jì)提出了更加具體的要求。對(duì)于高?？?jī)效審計(jì)的研究也成為領(lǐng)域的焦點(diǎn)之一，眾多學(xué)者專家也是結(jié)合績(jī)效審計(jì)的發(fā)源和從本土化改造入手，對(duì)高等院校的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行鞭辟入里地剖析并提出了一些行之有效的能夠進(jìn)一步促進(jìn)高?？?jī)效審計(jì)深化的建議。經(jīng)過(guò)梳理發(fā)現(xiàn)，目前對(duì)高校績(jī)效審計(jì)研究主要是從發(fā)展的困境和問(wèn)題、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確、評(píng)價(jià)體系不健全、績(jī)效審計(jì)的理論建設(shè)不足這些方面展開(kāi)論述的。分析相關(guān)的期刊和論文可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于高?？?jī)效審計(jì)研究的課題數(shù)量呈上升趨勢(shì)，未來(lái)也將得到更多的關(guān)注。

總的來(lái)說(shuō)，高?？?jī)效審計(jì)主要有兩個(gè)特點(diǎn)：前瞻性和不確定性。前瞻性主要體現(xiàn)在科研作為高校的重要模塊之一，是需要投入一定的經(jīng)費(fèi)并且需要耗費(fèi)一定的時(shí)間才能取得一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這其實(shí)給績(jī)效審計(jì)的工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)，不過(guò)高校績(jī)效審計(jì)可以立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，用一個(gè)整體的視角來(lái)對(duì)學(xué)校的宏觀發(fā)展做出評(píng)估，當(dāng)然這個(gè)活動(dòng)一定要結(jié)合當(dāng)前學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)情況，科學(xué)合理地參考現(xiàn)實(shí)條件，對(duì)未來(lái)學(xué)校的獲益做出預(yù)期的判斷，并提出前瞻性的意見(jiàn)和建議，以求達(dá)到績(jī)效審計(jì)的動(dòng)態(tài)化。不確定性主要體現(xiàn)在高校中涉及被審計(jì)的對(duì)象眾多，既有擔(dān)任科研任務(wù)的研究院所、又有負(fù)責(zé)管理職能的行政管理部門(mén)、有經(jīng)濟(jì)合作的企業(yè)等，所以這些多樣化的活動(dòng)體就決定了對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定也必然是多元化的。此外，對(duì)于審計(jì)而言，其經(jīng)濟(jì)效益可以用數(shù)字的形式顯性地表明，但是對(duì)于社會(huì)效益的績(jī)效審計(jì)是比較棘手的。

三、高?？?jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

由于我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程較為短暫，尚未總結(jié)出一套成熟的高?？?jī)效審計(jì)體系，因此目前的高?？?jī)效審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了以下問(wèn)題：

（一）高校審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的重要前提就是要設(shè)置內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)，只有這樣才能保障其功能得到最大程度地發(fā)揮。但是深受歷史傳統(tǒng)的影響，高校的管理層主要是由行政機(jī)構(gòu)把控，決定著學(xué)校豐富資源的配置，但是與行政人員的考評(píng)相掛鉤的績(jī)效考評(píng)機(jī)制目前還尚未完全建立。高校作為一個(gè)較大的社會(huì)單位，其內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置較為繁雜，各個(gè)部門(mén)雖說(shuō)各司其職，但是由于整體的工作環(huán)境較為寬裕且會(huì)出現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任交叉情況，最終導(dǎo)致行政工作效率不高。對(duì)于高校個(gè)體而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以有效地對(duì)各個(gè)部門(mén)工作的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)估，對(duì)高校運(yùn)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行披露，輔之以審計(jì)人員專業(yè)的建議，會(huì)使得高校工作達(dá)到在陽(yáng)光下辦公的效果?，F(xiàn)實(shí)情況是，很多學(xué)校內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性是不夠的，因此就很難在一個(gè)客觀視角下對(duì)全校的效益進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。

（二）審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)有待提高

在高校實(shí)行績(jī)效審計(jì)，一支業(yè)務(wù)精熟的審計(jì)隊(duì)伍是基本的保障。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，直接導(dǎo)致審計(jì)人員的社會(huì)缺口較大，培養(yǎng)素質(zhì)良好的審計(jì)人員成為高校教育中新增的一個(gè)熱點(diǎn)。然而，審計(jì)是一個(gè)涉及面很廣的工作，不僅要求工作人員對(duì)每個(gè)單位整體組織框架和職責(zé)了然于胸，還需要將知識(shí)容量拓展到經(jīng)濟(jì)學(xué)門(mén)類下的金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，一些管理學(xué)方面的知識(shí)和人力資源八大模塊的知識(shí)，這樣高的工作要求對(duì)于審計(jì)人員是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)才發(fā)展不久，高校審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為狹窄，還未能很好地掌握大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的方法和方式，這就給高校績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了諸多不便。因此，提高高校審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)于高效開(kāi)展審計(jì)工作刻不容緩。

（三）審計(jì)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系不完善

高?？?jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展，需要有一套具有特殊性意義的較為完善且詳細(xì)的指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系來(lái)作為參考的依據(jù)和量化的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能清晰地呈現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果并說(shuō)明問(wèn)題。但現(xiàn)今的事實(shí)情況是我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論發(fā)展尚不充分，加上高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置較多，涉及的社會(huì)關(guān)系也比較復(fù)雜，因此難以建立完整的指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系。此外還不能忽視一個(gè)要素即高校之間的差異性較大，因此對(duì)于每個(gè)個(gè)體的評(píng)價(jià)也是有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來(lái)就為評(píng)價(jià)體系的制定帶來(lái)了重大的困難，也大大增加了審計(jì)工作中人力成本、時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本的消耗。

（四）審計(jì)后的問(wèn)題處理不到位

經(jīng)過(guò)績(jī)效審計(jì)之后，審計(jì)部門(mén)有權(quán)將審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行披露，讓學(xué)校的工作人員了解整個(gè)院校的運(yùn)作情況。但是由于高校之間競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，不僅體現(xiàn)在人才的占有，還包括社會(huì)資源和政策方面的傾斜等，這使得一部分審計(jì)結(jié)果是不能公布的。這樣一來(lái)就導(dǎo)致審計(jì)缺乏了群眾的監(jiān)督，就很容易流于形式或者整改的效率和效果由于缺乏外部刺激大大降低。政府一直提倡讓權(quán)力在眼光下運(yùn)行就是看到了信息披露積極有利的一面，若是權(quán)利的運(yùn)行缺乏透明度，就會(huì)滋生貪污腐敗，最終造成社會(huì)矛盾的出現(xiàn)。因此，高校的審計(jì)結(jié)果最好還是公布于眾，接受監(jiān)督，只有這樣高校才有危機(jī)感，才會(huì)實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化。此外，針對(duì)績(jī)效審計(jì)后指出的問(wèn)題處理也不容小覷。對(duì)于問(wèn)題的處理需要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，可以學(xué)習(xí)政府工作中抬頭看的機(jī)制，就是一段時(shí)期之后進(jìn)行工作抽查，檢驗(yàn)此項(xiàng)目的整改情況和運(yùn)營(yíng)情況，避免僅僅停留在審計(jì)報(bào)告的提交上。問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)只是問(wèn)題解決的開(kāi)始，高?？?jī)效審計(jì)的最終目的就是要實(shí)現(xiàn)教育活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的實(shí)理路徑

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是高?？?jī)效審計(jì)的重要模塊之一，是關(guān)乎高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和實(shí)現(xiàn)效益檢驗(yàn)的成果展示。對(duì)于此工作的開(kāi)展需要以科學(xué)化系統(tǒng)化的審計(jì)知識(shí)作為依托，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為手段，采用適當(dāng)?shù)膶?shí)現(xiàn)路徑，才能達(dá)到審計(jì)的最終目的。

（一）明晰審計(jì)的內(nèi)容和方法

在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)之前，往往會(huì)制定一個(gè)審計(jì)計(jì)劃，這是工作開(kāi)展的指南和方針。這個(gè)計(jì)劃會(huì)明確績(jī)效審計(jì)涉及的審計(jì)范圍和采用的具體審計(jì)方法。高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效研究首先要明確審計(jì)的方向?yàn)榻逃?jīng)費(fèi)支出，這有別于人力資源配置的績(jī)效審計(jì)、管理責(zé)任方面的績(jī)效審計(jì)和管理服務(wù)質(zhì)量方面的績(jī)效審計(jì)。此外，還需明確審計(jì)需要的時(shí)間跨度和人員配置，了解教育經(jīng)費(fèi)支出主要的范圍和數(shù)據(jù)收集的來(lái)源是否具有可審計(jì)性等等。審計(jì)手段的應(yīng)用是影響整個(gè)審計(jì)成敗的關(guān)鍵。對(duì)于高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)可以采用從整體到部分層層剖析的這一維度，總體上進(jìn)行總的問(wèn)題設(shè)計(jì)，接下來(lái)確定需要調(diào)取的文件，繼而選擇合適的取樣，最后選用專業(yè)化的數(shù)據(jù)處理軟件進(jìn)行樣本分析，得到科學(xué)的數(shù)據(jù)結(jié)果。

（二）強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)

高校的管理層對(duì)資金的支配和配置發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)也應(yīng)該和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)相掛鉤，只有讓他們對(duì)自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)教育支出的流向和份額進(jìn)行優(yōu)化配置，以求達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化，才能在一定程度上肯定他們的工作能力和水平。再者，教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，涉及的部門(mén)和人員眾多，需要各個(gè)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，不論其是負(fù)責(zé)行政的崗位還是科研教學(xué)的職責(zé)，都應(yīng)該大力配合，通力合作，以求教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作正常進(jìn)行。最后，目前績(jī)效審計(jì)在高校普及的范圍還不是特別廣，當(dāng)然一部分因素是傳統(tǒng)的審計(jì)人員還仍舊沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，沒(méi)能接受信息技術(shù)發(fā)展下的績(jī)效審計(jì)方式，這就需要領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)大大加強(qiáng)思想建設(shè)和倡導(dǎo)，提倡新型審計(jì)方式的傳播和應(yīng)用。

（三）推進(jìn)高?？?jī)效審計(jì)信息化環(huán)境建設(shè)

信息化和大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)取得了蓬勃發(fā)展，影響了人們生活和工作的方方面面，給整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)和發(fā)展帶來(lái)了革新。高校應(yīng)該順應(yīng)這一發(fā)展潮流，大力建設(shè)校園內(nèi)的信息網(wǎng)絡(luò)，將各項(xiàng)辦公環(huán)節(jié)數(shù)字化，當(dāng)然對(duì)于教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)這一工作而言，高校應(yīng)該提供基于計(jì)算機(jī)的專業(yè)的審計(jì)軟件作為依托，利用計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，分析出信度和效度較高的審計(jì)結(jié)果來(lái)。傳統(tǒng)的審計(jì)方式效率較低，過(guò)多地依賴人力，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)方面的差錯(cuò)，然而績(jī)效審計(jì)利用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的方式，在提高了審計(jì)的工作效率的同時(shí)并降低了審計(jì)的差錯(cuò)率，因此促進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的信息化建設(shè)是亟須解決的一個(gè)工作。

（四）建立健全高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

一個(gè)科學(xué)全面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)于績(jī)效審計(jì)而言是起著重要的解釋說(shuō)明作用，是判定績(jī)效審計(jì)結(jié)果的重要量表和依據(jù)，影響著結(jié)果的可信度。對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立不可一蹴而就，需要廣泛聽(tīng)取此領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的意見(jiàn)，需要詳細(xì)調(diào)研高校的實(shí)際情況，需要詳細(xì)制定每一條細(xì)則，最后對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的具體使用要進(jìn)行說(shuō)明。這里需要著重強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)就是這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系并不是一成不變的，而是需要結(jié)合時(shí)代的發(fā)展特色和高校的實(shí)際運(yùn)營(yíng)不斷注入新的內(nèi)涵和內(nèi)容。一般而言，評(píng)價(jià)指標(biāo)采用的是定量研究的方式，因?yàn)槎康姆绞奖阌跀?shù)據(jù)處理，但是在適當(dāng)?shù)那榫诚乱部梢圆捎枚ㄐ缘姆绞竭M(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，只有將定量研究和定性研究結(jié)合起來(lái)，才能使得評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系得出的結(jié)果的深度和信度提升至一個(gè)新的臺(tái)階。

（五）審計(jì)結(jié)果公開(kāi)化

對(duì)于教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的結(jié)果應(yīng)該公布在學(xué)校的官網(wǎng)上，讓全校師生了解高校教育經(jīng)費(fèi)的具體流向和實(shí)施的成效，當(dāng)然，對(duì)于審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，需要審計(jì)工作人員結(jié)合院校的實(shí)際給出卓有成效的改正建議。只有讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)營(yíng)，才能增強(qiáng)管理教育經(jīng)費(fèi)支出部門(mén)的責(zé)任心，也可以遏制高校腐敗的產(chǎn)生，共同營(yíng)造健康的高校建設(shè)氛圍。

綜上所述：高校教育經(jīng)費(fèi)是政府公共支出的重要部分，因此確保高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效益最大化是對(duì)政府財(cái)政資源的一種尊重和回饋，當(dāng)然，這就必然需要績(jī)效審計(jì)這一方式來(lái)為此保駕護(hù)航。對(duì)于高校而言，積極深化教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效研究，探索結(jié)合時(shí)代發(fā)展下基于自身特殊性的考量，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的路徑是當(dāng)下工作的重點(diǎn)所在。