論高校建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

對(duì)于任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的建立健全與否將影響到組織的各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理水平的高低、資金使用效果的好壞、資產(chǎn)的安全與否、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低等問(wèn)題。因此，內(nèi)部控制作為任何一個(gè)組織機(jī)構(gòu)管理工作的重要組成部分，單位管理層必須重視其在為管理工作服務(wù)方面的作用是否得到有效發(fā)揮。

1 前言

目前，高等學(xué)校在資金來(lái)源上呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)。除國(guó)家財(cái)政撥款以外，通過(guò)銀行貸款等方式籌集建設(shè)資金，高校負(fù)債逐年成上升趨勢(shì)，面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校經(jīng)濟(jì)犯罪案件也不斷發(fā)生，如貪污公款、挪用專項(xiàng)資金、違規(guī)采購(gòu)等，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，造成這些問(wèn)題的很大一個(gè)原因就是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全和執(zhí)行不力，到目前為止我國(guó)還沒(méi)有一部統(tǒng)一的高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。高校必須加強(qiáng)管理，建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)執(zhí)行力度。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

高等學(xué)校作為事業(yè)單位，其開(kāi)展的各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)除了要符合國(guó)家宏觀層面的的各項(xiàng)方針政策外，還要符合有關(guān)事業(yè)單位法律法規(guī)、政策的規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部2012年發(fā)布的于2014年1月1日正式施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，各行政事業(yè)單位要結(jié)合自身單位特點(diǎn)，梳理單位業(yè)務(wù)流程，分析單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)并找出應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定在此基礎(chǔ)上建立健全本單位管理、內(nèi)部控制制度。因此，高等學(xué)校也應(yīng)根據(jù)該規(guī)定的內(nèi)容建立健全高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。主要包括單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

2.1 單位層面內(nèi)部控制

議事決策制度、單位關(guān)鍵崗位責(zé)任制、輪崗制度、崗位任職資格、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及信息系統(tǒng)建設(shè)等構(gòu)成單位層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，規(guī)范從這些方面介紹了如何開(kāi)展單位層面的內(nèi)部控制。具體包括以下內(nèi)容:（1）建立單位負(fù)責(zé)研究提出單位內(nèi)部控制建設(shè)方案、三重一大業(yè)務(wù)范圍和重要業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理策略，對(duì)日常風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控內(nèi)部控制整改等的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。（2）積極發(fā)揮財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)管理、基建等在本部門內(nèi)控流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、日常監(jiān)控等方面的職能作用。（3）建立健全分離機(jī)制、議事決策機(jī)制、關(guān)鍵崗位責(zé)任制，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。（4）提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，以滿足內(nèi)部控制的要求。（5）根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求編制和提供財(cái)務(wù)信息，保證所提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。（6）建立和完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，以提高內(nèi)控信息的信息化程度及保證內(nèi)控信息的安全。

2.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的包括預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六個(gè)業(yè)務(wù)方面的控制內(nèi)容進(jìn)行介紹。該規(guī)范要求各單位要加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理，完善六個(gè)業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度、根據(jù)組織內(nèi)部控制的要求明確崗位的設(shè)置、授權(quán)分工等內(nèi)容。

3 高等學(xué)校的基本特征分析

3.1 高等學(xué)校的功能目標(biāo)

高等學(xué)校作為公益性事業(yè)單位，不像行政單位一樣依據(jù)公共權(quán)力而存在，也不像企業(yè)一樣直接生產(chǎn)產(chǎn)品，因此在職能上沒(méi)有國(guó)家管理職能和社會(huì)生產(chǎn)職能。其開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的目標(biāo)與以盈利為目的的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有所區(qū)別。在我國(guó)，由于大多數(shù)高等學(xué)校的辦學(xué)主體是政府，使用的是國(guó)有資產(chǎn)，辦學(xué)目的主要是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)職能，因此高等學(xué)校的目標(biāo)是根據(jù)國(guó)家各項(xiàng)規(guī)定制定辦學(xué)方針、政策，不斷提高教學(xué)質(zhì)量、培養(yǎng)出符合國(guó)家要求的、適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求的合格的各類專業(yè)人才，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。高校的日常工作主要是教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)，主要提供知識(shí)、信息和技術(shù)等精神產(chǎn)品，具有非物質(zhì)性的特點(diǎn)。

3.2 高等學(xué)校屬于非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織主要是指不以營(yíng)利為目的單位，其開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)主要是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。包括的內(nèi)容廣泛，如政治、科學(xué)、藝術(shù)、教育等等。我國(guó)的事業(yè)單位按業(yè)務(wù)性質(zhì)可劃分為科學(xué)文化事業(yè)、公益事業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)三類，高等學(xué)校屬于科學(xué)文化事業(yè)類。雖然高校在運(yùn)行過(guò)程中可以在規(guī)定范圍內(nèi)開(kāi)展一些培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、對(duì)外投資等并獲得一定的經(jīng)營(yíng)收入，但這些都不是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)，高校的目標(biāo)是培養(yǎng)人才。因此作為非營(yíng)利組織，高校不以營(yíng)利為目的，注重社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，具有公共性、非營(yíng)利性、財(cái)政性、政策性的特點(diǎn)。

3.3 高等學(xué)校資金來(lái)源渠道多樣化

高等學(xué)校的資金來(lái)源主要有財(cái)政預(yù)算撥款、學(xué)費(fèi)收入，除此之外，隨著教育體制改革和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高等學(xué)校為了獲取更多的辦學(xué)資金，不斷擴(kuò)大籌集資金渠道，除了向銀行貸款外，還向融資公司、個(gè)人等進(jìn)行融資；另外還結(jié)合自身特點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定自創(chuàng)收入，如科研事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、聯(lián)合辦學(xué)收入、培訓(xùn)收入等；有的高校還可以得到來(lái)自企業(yè)、個(gè)人的捐贈(zèng)收入，資金來(lái)源渠道呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。

3.4 高校需要承擔(dān)受托責(zé)任

高校資金的來(lái)源是多樣性的，對(duì)于財(cái)政性資金和捐贈(zèng)收入等，出資者提供資源的目的不是為了獲取收益，更多的是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，因此高校無(wú)需像企業(yè)一樣支付資源的提供者股利，沒(méi)有償還和支付收益的壓力，但需要按照出資人的要求按規(guī)定用途和范圍使用資金并有責(zé)任向資金提供者報(bào)告資金使用情況，實(shí)現(xiàn)資金提供者的目的。因此高校需對(duì)公共資源的使用承擔(dān)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)方面的受托責(zé)任。

3.5 高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理

高等學(xué)校屬于事業(yè)單位，因此其財(cái)務(wù)管理屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系的一部分，會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展要按預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是其進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的依據(jù)之一。高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度中規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：依法多渠道籌集事業(yè)資金；合理編制學(xué)校預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制和管理；科學(xué)配置學(xué)校資源，努力節(jié)約支出，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序；如實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。我國(guó)高等學(xué)校實(shí)行校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，這為第一個(gè)層次，除了這一級(jí)以外，高校還需要根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的原則建立健全總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、普通財(cái)務(wù)人員的多層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

4 建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

高等學(xué)校作為公益性事業(yè)單位，隨著招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，生均撥款的提高和項(xiàng)目種類的增加，高校獲得的財(cái)政資金撥款逐年呈上升趨勢(shì)，除了財(cái)政撥款，很多高校都通過(guò)各種培訓(xùn)、投資等擴(kuò)大收入來(lái)源，同時(shí)許多高校為了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，舉債規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家已經(jīng)發(fā)出化解高校債務(wù)的通知，對(duì)高校貸款嚴(yán)格控制，明確各高校的化債任務(wù)。高校資金來(lái)源的多元化及規(guī)模的擴(kuò)大，使高校在運(yùn)作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。近幾年來(lái)，高校在預(yù)算資金的使用上問(wèn)題不斷，如根據(jù)云南省審計(jì)廳2014年7月發(fā)布的省級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行情況的公告中，一些單位未全面落實(shí)“八項(xiàng)規(guī)定”、“六條禁令”，有的高校把會(huì)議召開(kāi)地點(diǎn)設(shè)在在旅游景點(diǎn)、娛樂(lè)場(chǎng)所等，并組織參觀、游覽。有的在政府采購(gòu)中執(zhí)行不嚴(yán)、資產(chǎn)管理不規(guī)范。如某校違規(guī)采購(gòu)68項(xiàng)資產(chǎn)，涉及資金3117萬(wàn)元。部分單位存在擠占挪用專項(xiàng)資金、虛列支出轉(zhuǎn)移資金、使用和接受虛假發(fā)票列支等問(wèn)題。如：某校挪用專項(xiàng)結(jié)余資金3976.12萬(wàn)元化解基本建設(shè)債務(wù)和支付工程款；某校用虛假發(fā)票列支學(xué)術(shù)交流等費(fèi)用57.8萬(wàn)元。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)落馬的情況時(shí)有發(fā)生，致使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，影響高校教學(xué)、科研工作的開(kāi)展，不利于學(xué)校整體水平的提高。追其原因，除了個(gè)人價(jià)值觀問(wèn)題外，最主要的還是由于到目前為止對(duì)于高等學(xué)校內(nèi)部控制沒(méi)有統(tǒng)一的、專門的制度進(jìn)行規(guī)范，因此加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)亟需解決的任務(wù)。

近兩年來(lái)，國(guó)家加大了反腐倡廉的力度，對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的使用管理也更加嚴(yán)格，這就要求單位內(nèi)部要建立一套有效的內(nèi)部控制機(jī)制，不斷提高內(nèi)部管理水平，防范或規(guī)避業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。作為事業(yè)單位，高等學(xué)校也要緊跟時(shí)代的步伐，結(jié)合自身實(shí)際情況，依照此規(guī)范建立健全高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，有效解決高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。最終制定出具有自身特色的高校內(nèi)部控制體系。

在實(shí)踐中，要有效的實(shí)施內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于結(jié)合各組織機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況制定出適合自身情況的控制程序和方法，而在我國(guó)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究比較多，而對(duì)其他行業(yè)的內(nèi)部控制研究比較少，以已有的企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，從整體上提出完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議，對(duì)高校內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)建具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

本文來(lái)源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.xwlcp.cn/w/qk/21223.html