現(xiàn)代企業(yè)視角下內(nèi)部控制制度的評價-經(jīng)濟(jì)論文

　　一、控制制度的評價目標(biāo)

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價目標(biāo)主要有：（1）通過對企業(yè)內(nèi)控體系有效性、合理性和健全性的評價，使企業(yè)加強內(nèi)控體系的建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠得到有效、持續(xù)的改進(jìn)。（2）有助于管理層經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。通過內(nèi)控制度評價，充分了解制度對于企業(yè)管理的重要性，為企業(yè)管理層的決策提供可靠、真實的數(shù)據(jù)和資料，能夠充分的體現(xiàn)評價審查工作的作用。（3）對企業(yè)的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行評價，為企業(yè)的最佳效益積極的提出合理化建議。

　　二、企業(yè)內(nèi)控制度的有效性及實施效果

　　（一）內(nèi)控制度的有效性

　　企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的服務(wù)目標(biāo)，它不是獨立存在的，是派生于企業(yè)的管理和經(jīng)營。因此，從本源角度而言，企業(yè)內(nèi)控的有效性是企業(yè)內(nèi)部為實現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)而提供的保證水平或程度，內(nèi)控有效性的不同提供了不同水平的保證。

　　有效的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不僅能夠提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率，合理配置企業(yè)資源，而且能夠確保企業(yè)的經(jīng)營效率，財務(wù)報告以及經(jīng)營信息的可靠性，幫助企業(yè)的管理人員實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和方針，保證單位資產(chǎn)的完整和安全，防止資產(chǎn)的流失。同時，也能夠確保企業(yè)財務(wù)會計資料和業(yè)務(wù)經(jīng)營信息的完整真實。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性主要包括了兩方面，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，只有設(shè)計的程序有效、合理，才能使控制中的漏洞減少，達(dá)到較好的控制效果，也能夠為實現(xiàn)主題目標(biāo)提供合理的保證；二是企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性，內(nèi)部控制的執(zhí)行直接關(guān)系到內(nèi)控制度的有效性。

　　從另一角度而言，企業(yè)內(nèi)控評價的有效性是對相關(guān)目標(biāo)風(fēng)險經(jīng)過內(nèi)部控制后是否降到適當(dāng)?shù)乃竭M(jìn)行的評價，若目標(biāo)降低到適當(dāng)?shù)乃剑瑑?nèi)部控制有效，反之則是無效的。雖然企業(yè)的內(nèi)部控制框架已經(jīng)為有效的內(nèi)控系統(tǒng)提供了模板，成為內(nèi)部控制的有效性標(biāo)準(zhǔn)。但是，對內(nèi)部控制框架有效性的評價應(yīng)選擇不同的切入點或起點，采用不同的評價方法、思路。

　?。ǘ﹥?nèi)控制度評價的實施效果

　　企業(yè)內(nèi)部控制的評價有助于克服企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，其評價內(nèi)容主要表現(xiàn)在：對內(nèi)控制度進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否完善；能否保證企業(yè)順利實現(xiàn)目標(biāo)、完成任務(wù)；內(nèi)控制度的程序、標(biāo)準(zhǔn)是否得到了有效的執(zhí)行等，通過這些評價能夠幫助企業(yè)克服內(nèi)部的控制缺陷。同時，企業(yè)內(nèi)部控制評價對企業(yè)的健康發(fā)展有重要的作用，能夠充分的保證組織的競爭力。對內(nèi)部控制的目標(biāo)和計劃進(jìn)行分析、鑒定能夠確保計劃的可靠、準(zhǔn)確，有利于制約出現(xiàn)在管理過程中的各種消極因素。同時，企業(yè)內(nèi)部控制評價有助于提高企業(yè)的內(nèi)部執(zhí)行力，有助于良好企業(yè)文化的形成；能夠確保組織的有效核心競爭力，找出企業(yè)的管理漏洞，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　　三、控制制度使用不同的評價思路和方法

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)建控制制度的理想結(jié)構(gòu)

　　理想的控制結(jié)構(gòu)需要專業(yè)的內(nèi)部控制知識，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，并進(jìn)行事先的學(xué)習(xí)、設(shè)計，從根本上了解內(nèi)控制度的工作原理，并從細(xì)節(jié)上掌握各個具體的控制技能，是一項技術(shù)性較強的復(fù)雜工作。理想結(jié)構(gòu)的工作量大、要求高，作用明顯。能夠使審計人員預(yù)先對審查的制度形成正確、深刻的認(rèn)識，確保審計人員在審查過程中有可以參考的依據(jù)，盡量減少判斷錯誤的可能性。

　　（二）內(nèi)控制度的評價

　　企業(yè)在開展內(nèi)部控制的評價工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容、被評價單位的實際情況，綜合運用調(diào)查問卷、文字表述、流程圖、個別訪談、穿行測試、標(biāo)桿法、比較分析以及抽樣法等，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有將近的證據(jù)。內(nèi)部控制的評估對后續(xù)流程層面的控制有直接的影響，若企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)存在著一定的缺陷，評價小組應(yīng)在原有評價方案的基礎(chǔ)上擴大評估的范圍，采取較為謹(jǐn)慎的方式進(jìn)行?？傊x擇評價方法時應(yīng)當(dāng)有利于確保證據(jù)的適當(dāng)性、充分性。

　　1.內(nèi)部控制缺陷的識別與認(rèn)定

　　內(nèi)部控制缺陷即內(nèi)部控制制度的不足與缺點，其使得內(nèi)部控制無法實現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)控評價即找出內(nèi)控缺陷。缺陷識別、認(rèn)定需要一套程序與方法。

　　程序包括四個環(huán)節(jié)：建立標(biāo)準(zhǔn)，缺陷識別，嚴(yán)重程度評估和最終認(rèn)定。企業(yè)建立何種內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是基于其風(fēng)險偏好與風(fēng)險容忍度，內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)建立于內(nèi)控體系建立之初；內(nèi)控缺陷識別是將敞口風(fēng)險與對應(yīng)崗位或?qū)蛹壍娘L(fēng)險容忍度相對比，予以識別確定；對于缺陷嚴(yán)重程度評估，我國的《審計指引》和《評價指引》將缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，“可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)”的缺陷為重大缺陷，“嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)” 的缺陷界定為重要缺陷，對以上之外的定為一般缺陷；關(guān)于最終認(rèn)定，不同層級的管理部門擁有的認(rèn)定權(quán)限不同，其將依據(jù)不同的權(quán)限對缺陷進(jìn)行最終的認(rèn)定。

　　缺陷認(rèn)定與嚴(yán)重性評估的方法。缺陷識別認(rèn)定的方法主要有跡象識別和測試識別，跡象識別是通過發(fā)現(xiàn)的已背離內(nèi)部控制目標(biāo)的跡象識別內(nèi)部控制的缺陷。測試識別是指采用控制過程技術(shù)分析、符合性測試、實質(zhì)性測試等手段識別內(nèi)部控制的缺陷。而缺陷嚴(yán)重程度評估的方法是以偏離目標(biāo)的可能性和偏離目標(biāo)的程度作為衡量缺陷程度，其可是定量分析，也可是定性分析。

　　2.內(nèi)部控制評價報告

　　內(nèi)部控制評價報告的主要任務(wù)其實是，確定何種影響程度的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)對外披露和如何披露內(nèi)部控制缺陷。雖然對外披露內(nèi)控缺陷是企業(yè)的義務(wù)，但并非所有的內(nèi)部控制缺陷都必須對外披露，缺陷的披露主要起風(fēng)險提示的作用，因此只有危害程度較嚴(yán)重的缺陷才對外披露，尤其是對投資者制定、修正投資決策產(chǎn)生影響的缺陷信息。

　?。ㄈ﹥?nèi)控制度評價的注意事項

　　內(nèi)控制度評價的注意事項主要包括下列三個方面：（1）評審機構(gòu)在進(jìn)行設(shè)置時應(yīng)注重其獨立性，職能上要重視服務(wù)性，在監(jiān)督企業(yè)是否遵循財經(jīng)法規(guī)的前提下，加強企業(yè)的管理，使企業(yè)的效益發(fā)揮最大的作用。（2）審計人員應(yīng)全面的更新知識、提高素質(zhì)。隨著時代發(fā)展，企業(yè)對審計人員的要求越來越高，無論是業(yè)務(wù)素族、敬業(yè)精神，還要有廣泛的經(jīng)濟(jì)、專業(yè)以及法律的知識，并能熟練的操作計算機。（3）工作手段已開始向計算機化發(fā)展。近年來，國外許多審計單位已開始通過計算機來處理各種數(shù)據(jù)、資料，甚至開發(fā)出了新型的軟件。由于我國相關(guān)評審工作的計算機化進(jìn)展較慢、程度較低。所以，積極的創(chuàng)造條件、面對全新的挑戰(zhàn)，大力的推廣計算機的審計工作，是我國審計事業(yè)未來的必然發(fā)展趨勢。

　　四、結(jié)語

　　通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度的起步較晚，內(nèi)部控制建設(shè)在風(fēng)險管理、信息溝通、環(huán)境方面、控制活動以及監(jiān)控等方面都存在著很多的缺陷，企業(yè)內(nèi)部的控制制度的執(zhí)行力較弱，制度不完善，并且存在著比較嚴(yán)重的失效問題。所以，進(jìn)一步加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)環(huán)境，完善控制活動、信息溝通，提高管理水平以及加大監(jiān)控力度是解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵所在，也是我國企業(yè)未來內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展方向。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第24期