中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理分析及對(duì)策-經(jīng)濟(jì)論文

　　一、中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)多

　　人民銀行目前從事會(huì)計(jì)核算的縣（市）支行超過(guò)兩千家，中心支行也有三百余家，存在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的物理節(jié)點(diǎn)較多。同時(shí)，人民銀行資金出入口比較多，目前包含大額支付往來(lái)、同城票據(jù)交換以及柜面提出等，資金出入控制工作量很大。另外，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)交接的環(huán)節(jié)也比較多，與開(kāi)戶單位、發(fā)行、事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)交接以及內(nèi)部憑證傳遞，資料交接次數(shù)比較多。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性和突發(fā)性

　　由于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)操作自動(dòng)化程度高，且采用“一記雙訖”處理方式，借貸雙方記賬始終平衡，會(huì)計(jì)人員對(duì)錯(cuò)誤的核算方法或犯罪分子的作案方法難以察覺(jué)。另外，由于會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)人員數(shù)目眾多，員工日常生活以及思想動(dòng)態(tài)情況無(wú)法全面掌控，一旦某個(gè)或幾個(gè)員工產(chǎn)生作案動(dòng)機(jī)，就會(huì)想方設(shè)法利用內(nèi)部控制的漏洞或是制度執(zhí)行的疏忽進(jìn)行犯罪活動(dòng)，爆發(fā)時(shí)點(diǎn)不可預(yù)知。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的后果嚴(yán)重

　　中央銀行是支付清算服務(wù)的提供者，資金往來(lái)金額巨大，任何環(huán)節(jié)的疏忽都有可能造成巨額的資金損失。同時(shí)，還會(huì)對(duì)中央銀行聲譽(yù)造成損害，嚴(yán)重的可能影響貨幣政策和宏觀調(diào)控的效果，影響公眾信心。在宏觀層面，嚴(yán)重的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)局部的金融、經(jīng)濟(jì)震蕩，如果出現(xiàn)多米諾骨牌效應(yīng)，出現(xiàn)更大面積的金融震蕩，則將直接危害國(guó)家穩(wěn)定和社會(huì)秩序。

　　（四）風(fēng)險(xiǎn)具有剛性

　　根據(jù)《中國(guó)人民銀行法》的規(guī)定，人民銀行承擔(dān)著維護(hù)支付、清算系統(tǒng)的正常運(yùn)行等十三項(xiàng)央行職能，這些職能大都需要中央銀行會(huì)計(jì)核算的支持和保障，而從事這些業(yè)務(wù)必然伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，中央銀行會(huì)計(jì)核算對(duì)于信息網(wǎng)絡(luò)科技的依賴的現(xiàn)實(shí)情況，也決定了中央銀行必然要面對(duì)由于使用高科技而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)面影響。

　　二、中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

　?。ㄒ唬┛陀^因素

　　中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)具有剛性的特點(diǎn)是客觀性因素的主要內(nèi)容，除此以外，近年來(lái)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)展變化速度快，制度規(guī)定稍顯滯后、系統(tǒng)功能不盡完善的情況也客觀存在。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)運(yùn)行以來(lái)，運(yùn)行管理方式和具體操作內(nèi)容都必須依靠制度的約束來(lái)完成，約束不力就容易造成管理和操作上的隨意性，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)制度滯后于新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)制度中，未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范程序，在一定程度上弱化了內(nèi)控制度的重要性。

　?。ǘ┤藛T因素

　　一是主管性操作風(fēng)險(xiǎn)，部分會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)人員素質(zhì)較低，制度觀念不強(qiáng)，責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，有章不循，在業(yè)務(wù)操作中未能嚴(yán)格按照制度規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，違反操作規(guī)程而出現(xiàn)的差錯(cuò)。有的會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)技術(shù)不過(guò)關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)不熟悉，只能應(yīng)付日常簡(jiǎn)單操作，不理解會(huì)計(jì)原理，遇到特殊業(yè)務(wù)情況和問(wèn)題就無(wú)法處理而造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)。有的基層行會(huì)計(jì)核算工作人員甚至不具備從業(yè)資格，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)不能滿足崗位要求，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范水平較低。二是客觀人員短缺造成的風(fēng)險(xiǎn)性，部分基層行人員數(shù)量不足，崗位設(shè)置和臨時(shí)工使用不合理都是引發(fā)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的可能因素。崗位整合后實(shí)現(xiàn)最大限度地兼崗及跨柜組兼崗，人員彈性偏緊，在實(shí)際工作中，因會(huì)計(jì)人員休假或全行性工作抽調(diào)會(huì)計(jì)人員時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)違規(guī)兼崗現(xiàn)象，容易產(chǎn)生賬務(wù)差錯(cuò)，引發(fā)聯(lián)行資金風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┘夹g(shù)因素

　　中央銀行會(huì)計(jì)核算電算化系統(tǒng)是一個(gè)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，病毒與非法入侵的可能性始終存在。同時(shí)由于系統(tǒng)多層級(jí)、多節(jié)點(diǎn)的結(jié)構(gòu)，應(yīng)用軟件分散管理的現(xiàn)狀，系統(tǒng)內(nèi)部安全性的影響因素眾多，故障產(chǎn)生的形式多樣，故障排除的難度增大、時(shí)間增長(zhǎng)，這些都會(huì)影響中央銀行會(huì)計(jì)核算工作。一是維系現(xiàn)代化支付系統(tǒng)運(yùn)行的技術(shù)設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)。核算方式的網(wǎng)絡(luò)化、信息化，加劇了會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備可靠性與連續(xù)性的依賴，一些基層行硬件、線路配置不高、穩(wěn)定性差，經(jīng)常發(fā)生斷線、死機(jī)現(xiàn)象。二是系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能不足，參數(shù)設(shè)置、重要空白憑證管理、查詢查復(fù)等不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)審核控制，需要人工操作，容易造成風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）管理因素

　　管理因素存在三種情況，首先，管理者本身對(duì)制度規(guī)定不熟悉，管理過(guò)程中抓不住重點(diǎn)，使得管理者被操作者所蒙蔽。其次，管理者疏于管理，對(duì)違規(guī)操作情況不予以制止和糾正，坐班主管、內(nèi)部監(jiān)督員日常監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)主管、主管行長(zhǎng)未履行監(jiān)督職責(zé)，檢查制度未落實(shí)等，使得會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)滋長(zhǎng)。三是操作者有章不循，制度觀念不強(qiáng)，對(duì)管理者過(guò)分信任，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作完全按管理者要求辦理，不按照制度和操作規(guī)程處理業(yè)務(wù)，即使管理者發(fā)出違章指令，操作員也一律執(zhí)行。

　?。ㄎ澹┑赖乱蛩?，即通常所說(shuō)的道德風(fēng)險(xiǎn)

　　道德風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，一是隱藏信息的風(fēng)險(xiǎn)，二是隱藏行為的風(fēng)險(xiǎn)。在中央銀行會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，道德風(fēng)險(xiǎn)也隨處可見(jiàn)，例如個(gè)別員工在其自身需要得不到有效滿足，受其思想狀況、道德修養(yǎng)、價(jià)值取向的影響和左右，放棄有關(guān)法規(guī)制度、職業(yè)道德，非法挪用銀行資金，管理部門對(duì)營(yíng)業(yè)部門監(jiān)測(cè)不完整性，會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)人員的思想動(dòng)態(tài)難以全面掌握等等，這些情況都會(huì)產(chǎn)生隱藏信息與隱藏行為，而在組織行為與個(gè)體目標(biāo)不一致時(shí)，由于利己動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，某個(gè)或某些會(huì)計(jì)核算人員會(huì)利用信息不對(duì)稱做出與人民銀行會(huì)計(jì)核算目標(biāo)相違背的行為。

　　三、防范中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

　　（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，建立、完善會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制

　　按照央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分級(jí)管理，制定成本合理的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，不斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方案進(jìn)行修正，以期達(dá)到中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳效果。建立健全新的內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)對(duì)核算系統(tǒng)的安全評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。要全面分析業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性的加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)，建立一系列新的內(nèi)控管理制度，防范各類資金風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ?shí)施會(huì)計(jì)核算大集中，防范人員操作風(fēng)險(xiǎn)

　　在一定條件下，可以通過(guò)上收、整合會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的方式來(lái)回避中支、縣（市）支行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，即實(shí)施會(huì)計(jì)核算大集中，取消部分中支、縣（市）支行會(huì)計(jì)核算職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算集中于總行進(jìn)行處理。一是業(yè)務(wù)流程全國(guó)統(tǒng)一，可以消除地方特色和習(xí)慣做法，有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制；二是由業(yè)務(wù)處理中心集中進(jìn)行賬務(wù)處理，便于統(tǒng)一管理，降低系統(tǒng)運(yùn)維成本，提高系統(tǒng)管理水平和運(yùn)維質(zhì)量；將把目前分散在中央銀行分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)部門的賬務(wù)數(shù)據(jù)和中央銀行國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行全國(guó)集中，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督與數(shù)據(jù)信息管理的有機(jī)整合，集中處理中央銀行營(yíng)業(yè)部門各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，集中管理金融機(jī)構(gòu)各類本外賬戶，并為支付系統(tǒng)、同城清算系統(tǒng)、票據(jù)交換系統(tǒng)等提供最終資金結(jié)算服務(wù)。賬務(wù)處理的集中便于將分散于全國(guó)各地的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中于一點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)“一點(diǎn)控制”，降低了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┱细黝愌胄袝?huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善系統(tǒng)功能，杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患

　　目前，人民銀行在系統(tǒng)建設(shè)方面，各專業(yè)自成體系，業(yè)務(wù)系統(tǒng)較多，如大額支付系統(tǒng)、ABS系統(tǒng)、TBS系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)、外匯管理系統(tǒng)、信貸征信系統(tǒng)、人民幣發(fā)行系統(tǒng)、同城交換清算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、報(bào)表管理系統(tǒng)等，并由各個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門操作，系統(tǒng)關(guān)聯(lián)度較差，信息不能互通互用，信息資源的共享利用率較低，運(yùn)行維護(hù)成本較高。為改變這種狀況，應(yīng)考慮對(duì)各個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行整合，形成一個(gè)功能強(qiáng)大的綜合信息系統(tǒng)，克服原來(lái)各系統(tǒng)結(jié)構(gòu)分散產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和局限性，實(shí)現(xiàn)相互控制和信息共享。

　?。ㄋ模?qiáng)化控制措施，落實(shí)監(jiān)督管理，推進(jìn)基層人民銀行業(yè)務(wù)整合，實(shí)施本外幣一體化核算

　　一是修訂完善現(xiàn)有的內(nèi)控制度，在人員設(shè)置、崗位約束、業(yè)務(wù)核算、監(jiān)督檢查等方面應(yīng)予重新明確和規(guī)范，以規(guī)范化的制度和機(jī)制約束每位會(huì)計(jì)人員的道德行為，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督考核，重點(diǎn)放在制度落實(shí)情況的檢查上，突出檢查的針對(duì)性和實(shí)效性。二是在央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)核算、外匯核算以及發(fā)行核算等各類業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，成立統(tǒng)一、高效的會(huì)計(jì)核算中心，整合窗口服務(wù)資源，節(jié)省管理成本，提高工作效率。同時(shí)成立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算管理部門，整合檢查與監(jiān)督的力量和頻度，改變目前核算部門面對(duì)檢查次數(shù)過(guò)多的現(xiàn)狀。

　　（五）防范道德風(fēng)險(xiǎn)，積極探索會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化的途徑

　　隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)也越來(lái)越深刻地改變著人們的生活和工作方式，商貿(mào)交易與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的電子化正逐步滲透到世界的各個(gè)角落，這也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。目前會(huì)計(jì)核算仍以紙基憑證為原始依據(jù)，這種操作方式帶來(lái)了幾個(gè)問(wèn)題。一是憑證傳遞次數(shù)過(guò)多，不僅影響結(jié)算效率，也潛藏風(fēng)險(xiǎn)；二是重要憑證的防偽難以徹底解決；三是電算化核算完成后，仍要打印出紙質(zhì)憑證，浪費(fèi)巨大；四是檔案管理成本大，風(fēng)險(xiǎn)集中，且不易復(fù)制和長(zhǎng)期保存。利用信息科技，采用電子數(shù)據(jù)的方式傳遞結(jié)算信息是將來(lái)會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展趨勢(shì)，可以有效防范因道德原因和紙基憑證帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，克服紙基憑證的一系列缺陷，提高結(jié)算效率。

文章來(lái)源于《時(shí)代金融》雜志2012年第23期