淺談小企業(yè)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

摘要：固定資產(chǎn)是企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部份，企業(yè)科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn)，有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固資產(chǎn)的整體情況，提高資產(chǎn)使用效率，降低生產(chǎn)成本，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。本文主要介紹了小企業(yè)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理的方法，對(duì)賬務(wù)處理過程中存在的問題提出了相應(yīng)的解決方法。

 關(guān)鍵詞：小企業(yè)  固定資產(chǎn)  賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的意義。

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。固定資產(chǎn)是企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部份，固定資產(chǎn)具有數(shù)量大，種類多，價(jià)值大，使用周期長(zhǎng)，使用地點(diǎn)分散等特點(diǎn)，管理難度大。企業(yè)科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn)，有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固資產(chǎn)的整體情況，提高資產(chǎn)使用效率，降低生產(chǎn)成本，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。而且固定資產(chǎn)的歷史操作和資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作異常困難，特別是在確定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和重置價(jià)值的情況下更是不能準(zhǔn)確計(jì)量，難于滿足現(xiàn)代企事業(yè)管理的需要。因此，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理特別是賬務(wù)處理對(duì)于確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整，意義重大。

二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的的一般辦法。

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

從固定資產(chǎn)的定義看,固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如下

1. 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，以實(shí)際支付的成本總額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

2.  自建固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。當(dāng)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3. 融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（含增值稅）與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃過程中發(fā)生的各項(xiàng)初始直接費(fèi)用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶；按最低租賃付款額，貸記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記：“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

4. 固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在取得固定資產(chǎn)時(shí)按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

　　5. 在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊總額借記“累計(jì)折舊”科目科目，按期固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行沖銷。

三、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理容易發(fā)生的問題。

在企業(yè)的日常管理中對(duì)于固定資產(chǎn)管理問題有很多，主要是：固定資產(chǎn)的管理、使用與財(cái)務(wù)核算脫節(jié)，造成賬實(shí)不符；.固定資產(chǎn)賬簿記錄不健全，有的單位對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行粗放管理，一般只在財(cái)務(wù)部門建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，沒有建立相應(yīng)的臺(tái)賬；不重視對(duì)設(shè)備的保養(yǎng)或用修理來替代保養(yǎng)，無形中縮短了設(shè)備的使用壽命；盤點(diǎn)制度不健全。所以在對(duì)固定資產(chǎn)管理在整個(gè)企業(yè)來說是非常的重要，我們?cè)谶M(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)處理過程中容易發(fā)生的問題主要是：

1. 在購(gòu)進(jìn)已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，如何確定折舊年限；

2. 在固定資產(chǎn)日常修理發(fā)生費(fèi)用時(shí)不知如何進(jìn)行賬務(wù)處理；

3. 固定資產(chǎn)改變用途的稅務(wù)處理；

4. 在對(duì)固定的資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí)發(fā)生的費(fèi)用支出的賬務(wù)處理；

5. 在進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時(shí)，不知收入如何才能合理入賬。

四、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理問題的解決方法

1. 在購(gòu)進(jìn)已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，如何確定折舊年限。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》第十八條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。除本準(zhǔn)則第22條所列情況外，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整?！彼晕覀?cè)谔幚磉@方面問題時(shí)需特別注意。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)已經(jīng)使用了五年的機(jī)器設(shè)備，本機(jī)器原命名用年限為八年，在這種情況下應(yīng)按原購(gòu)進(jìn)入的價(jià)格或按其新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度重新確定價(jià)格，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定，與稅法規(guī)定的年限比較后，按較短的年限計(jì)提。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

2. 在固定資產(chǎn)日常修理發(fā)生費(fèi)用時(shí)不知如何進(jìn)行賬務(wù)處理。如生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)發(fā)生了一筆維修費(fèi)用，我們?nèi)绾芜M(jìn)行賬務(wù)處理呢？固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。不同的固定資產(chǎn)對(duì)劃分日常修理和大修理的復(fù)雜系數(shù)的規(guī)定有所不同。我們首先考慮的是該筆維修費(fèi)的就屬于日常維修還是大修。

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。符合稅法規(guī)定以及上述條件的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。為此我們可以認(rèn)為同時(shí)滿足上述條件的固定資產(chǎn)修理支出要分期攤銷。其次，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)修理的核算方法一般有直接攤銷法、分期攤銷法、短期預(yù)提法和長(zhǎng)期預(yù)提法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)修理的核算應(yīng)采用直接攤銷法。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，借方:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用科目；貸方:銀行存款等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出時(shí)，借方：“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；貸方：“銀行存款”等科目。

3. 固定資產(chǎn)改變用途的稅務(wù)處理。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生暫行條例第十條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。這里的固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。依據(jù)以上規(guī)定，已抵扣的固定資產(chǎn)改變用途需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

4. 在對(duì)固定的資產(chǎn)進(jìn)行改建的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

例如：某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為100000元，累計(jì)已提折舊60000元，賬面價(jià)值為40000元；為了擴(kuò)大生產(chǎn)能力和提高生產(chǎn)質(zhì)量現(xiàn)對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行升級(jí)改造。同時(shí)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但因保障較好，現(xiàn)還在繼續(xù)使用。本企業(yè)也同是對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改建。2012年3月經(jīng)過3個(gè)月的改建，共發(fā)生了30000改建費(fèi)用支出，同時(shí)發(fā)生了機(jī)器設(shè)備改建費(fèi)用40000元。都是以銀行存款支付所有費(fèi)用。在考慮其他相關(guān)費(fèi)用的前提下作為小企業(yè)應(yīng)該如下方法進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）2013年3月生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建生產(chǎn)線工程時(shí)：借方：在建工程40000（以賬面價(jià)值入賬）借方：累計(jì)折舊（以累計(jì)折舊入賬）貸方：固定資產(chǎn)（沖銷原來固定資產(chǎn)賬面價(jià)格）。

（2）改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生的各項(xiàng)支出費(fèi)用時(shí)：借方：在建工程30000貸方：銀行存款30000。

（3）擴(kuò)建工程結(jié)束時(shí)就將“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”賬戶中。借方：固定資產(chǎn)70000貸方：在建工程70000 。對(duì)已提完折舊的機(jī)器進(jìn)行改建在改建時(shí)不用做會(huì)計(jì)處理，只要在發(fā)生改建費(fèi)用時(shí)才做賬：借方：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40000 貸方：銀行存款40000 。

5. 在進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時(shí)的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

(1)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)清理”科目 (固定資產(chǎn)帳面價(jià)值)，借記：“累計(jì)折舊”科目 (已計(jì)提的折舊總額)，貸記：“固定資產(chǎn)”科目 (固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))，如有計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還需結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目。

（2）在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記：“銀行存款”科目；

（3）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。

（4）收回出售固定資產(chǎn)殘料價(jià)值或變價(jià)收入等其他收入時(shí)：沖減“固定資產(chǎn)清理”科目。

（5）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（6）固定資產(chǎn)清理完成后，如有凈損失時(shí)：借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（屬于籌建期間發(fā)生）科目，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目(屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失)，借記“業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失” (屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失)，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如有凈收益時(shí)：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目 (屬于籌建期間)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目(屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)會(huì)工作人員在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理過程中，應(yīng)深入生產(chǎn)一線，加強(qiáng)與其它部門的溝通，對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況進(jìn)行充分的了解，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，認(rèn)真做好相關(guān)賬務(wù)處理，為企業(yè)能夠作出正確決策提供應(yīng)有的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

［1］會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.會(huì)計(jì)基礎(chǔ),北京: 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2012年

［2］王永紅. 淺析企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制, 《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》, 2011年12期