高?；椖控攧?wù)管理分析

高?；窘ㄔO(shè)工作始終伴隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展而深入，續(xù)建、改擴建、大型修繕等基建專項資金占據(jù)學(xué)校經(jīng)費的大部分。由于其規(guī)模大、時間長、投資多、專業(yè)性強，加上資金渠道也由單一的國家財政撥款逐步呈現(xiàn)出學(xué)校自籌、教職工集資、銀行貸款等多元化局面，給高?；ㄘ攧?wù)管理工作帶來更高的風(fēng)險和更強的專業(yè)要求。中華人民共和國財政部全面印發(fā) 的《政府會計制度》，構(gòu)建了預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的雙目標、雙基礎(chǔ)、雙報告的會計體系。要求高校自2019年1月1日起，不再執(zhí)行以前的《高等學(xué)校會計制度》，必須在全新的制度下對高?；窘ㄔO(shè)資金進行統(tǒng)一核算。這是高?；ㄘ攧?wù)工作的重大制度變革，自此高?；ㄘ攧?wù)管理模式發(fā)生根本變化。本文以某高校A基建項目在竣工決算審計上出現(xiàn)的問題為例，對基建財務(wù)管理工作中普遍存在的問題進行探討 ，最后分析新政府會計制度對高?；ㄘ攧?wù)管理工作的積極影響。

一、以高校A為例，分析基建財務(wù)管理中存在的問題

（一）高校A基建項目竣工財務(wù)決算審計情況

高校A基建項目于2013年9月獲教省發(fā)改委、體育局、財政廳批復(fù)同意，建設(shè)內(nèi)容為游泳館、綜合訓(xùn)練館和圖書館，批復(fù)建筑面積為58000平方米。單位通過省級財政預(yù)算和上級主管部門資金撥付的方式取得專項建設(shè)資金。項目開工時間為2014年1月，竣工時間為 2018年8月，由本?；ㄞk公室負責(zé)工程的建設(shè)管理，由本校的財務(wù)處負責(zé)工程的建設(shè)資金管理。高校A基建項目竣工財務(wù)決算報表，由第三方會計事務(wù)所編制，基準日為2023年 3月30日；并通過招投標方式確定另外一家獨立會計事務(wù)所，于2023年4月接受業(yè)務(wù)委托執(zhí)行此次審計，在2023年5月10日出具竣工財務(wù)決算審核表和專項審計報告。 該項目的財務(wù)管理方面存有以下幾個重點問題。

1.在建工程未及時轉(zhuǎn)固

高校A在該基建項目在竣工達到可使用狀態(tài)后進行了資產(chǎn)交付，教職工和學(xué)生及時使用該場地和設(shè)施進行教學(xué)活動，確保本校的教科研活動正常順利進行。根據(jù)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》等規(guī)定，不需要等竣工決算批復(fù)后才把在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工決算的建筑物，應(yīng)當按暫估價值入賬，當竣工決算工作完成后再根據(jù)實際金額對已入賬的固定資產(chǎn)進行調(diào)整。高校A基建項目在資產(chǎn)交付使用以后，由于一系列原因，并未及時進行竣工決算和審計，仍然在“在建工程”科目核算，并未進行轉(zhuǎn)固處理。

2.基建項目未按時辦理竣工財務(wù)決算

游泳館、綜合訓(xùn)練館和圖書館這三個項目的建設(shè)規(guī)模較大，分包單位偏多，高校A在項目竣工后五年沒有辦理竣工財務(wù)決算，不符合與此對應(yīng)的會計準則和制度。延誤辦理項目竣工財務(wù)決算的主要原因是學(xué)校和其中一家分包單位存在合同糾紛，單體工程沒有及時完成工程結(jié)算，整體的投資額無法確定，相應(yīng)的監(jiān)理費用和跟蹤審計費也無法核算。這直接導(dǎo)致高校A基建項目的資產(chǎn)不能準確核定，無法進行竣工財務(wù)決算工作。

3.會計賬務(wù)處理不規(guī)范

高校A是行政事業(yè)單位范疇，按規(guī)定從2019年1月1日起實施《政府會計準則》。可即使其主體項目建設(shè)已完工，在新舊制度銜接階段，仍按舊規(guī)定執(zhí)行之前的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》。 高校A收尾工作采用原會計核算已不正確，科目設(shè)置也不合理。建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資三個明細科目的余額都有錯誤，建設(shè)項目的實際支出成本未能準確核算。

4.政府采購、合同履約情況有偏差

根據(jù)批復(fù)文件，高校A基建項目的勘察設(shè)計、建筑工程、安裝工程、監(jiān)理、設(shè)備采購等工作環(huán)節(jié)均要進行公開招標和政府采購 。在竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備未經(jīng)過照政府采購，其行為不合規(guī)。某一單體建筑的建筑安裝未按照合同簽訂執(zhí)行，甲方未追溯主張權(quán)力。通過查閱該項目的招標控制價、工程量清單文件、合同臺賬等，發(fā)現(xiàn)高校A基建項目存在應(yīng)招標而不招標的情況，工程管理上大量外包，雖然每筆付款均按財務(wù)流程審批，由分管基建和分管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)進行“兩支筆”會簽，但仍存在政府采購資金使用不規(guī)范的情況。

（二）以高校A為例，分析基建財務(wù)管理中普遍存在的問題

1.財務(wù)人員基建專業(yè)性不足，對基建工程項目審核不嚴謹

高校A的財務(wù)人員大都只是按照合同支付進度款的“出納”，只能做到簡單的數(shù)字復(fù)核和轉(zhuǎn)賬工作，無法控制廉政風(fēng)險、降低項目成本、高效利用建設(shè)資金。在財務(wù)工作的開始階段，該基本建設(shè)項目的概算、預(yù)算的編制就不夠準確?；ú块T為了爭取上級主管部門對項目的審批，在概算、預(yù)算的編制過程中人為減少金額，等項目獲批，在合同簽訂等環(huán)節(jié)便不再嚴格控制工程造價，造成概算超計劃，預(yù)算超概算，決算超概算的情況。所以高校A主觀上也不愿意去進行決算及審計工作，一拖再拖?，F(xiàn)如今很多高校都都存在著基建項目已經(jīng)交付使用多年但仍然沒有進行竣工決算和固定資產(chǎn)交付的現(xiàn)實情況。財務(wù)應(yīng)該要加大基建專業(yè)知識的儲備，要能做到從立項開始就滲透到基建工程的每一個環(huán)節(jié)中去，對立項審批、合同簽訂、施工進度、工程質(zhì)量、資金核算和撥付、工程竣工決算等工作準確把握，對基本建設(shè)項目資金有能力、有效力控制。

2.財務(wù)部門對基建項目的內(nèi)控落實不到位

內(nèi)部控制作為財務(wù)管理的一種手段，在基建工作的全周期都應(yīng)該發(fā)揮出有力的制約?；üぷ髋c招投標工作緊密相關(guān)，按照招投標法及政府采購的相關(guān)管理，基建工程從勘察設(shè)計到施工方和監(jiān)理方的確認，項目建設(shè)所需要的設(shè)備、原材料采購等必須通過嚴格的招投標和政府采購。財務(wù)有責(zé)任在支付資金前進行全方位監(jiān)督。但是實際工作中，高校A 對基建的內(nèi)部控制缺少具體的實施細則，有的業(yè)務(wù)部門通過委托第三方規(guī)避掉財務(wù)的參與，但是又無法保證造價、監(jiān)理、審計單位之間的獨立性，財務(wù)的內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行。因項目專業(yè)性強、周期長、資金量大，很容易滋生廉政風(fēng)險，出現(xiàn)財務(wù)算賬與基建工程“兩張皮”的情況。

3.基建專項資金使用不規(guī)范

有的基建項目尚缺少充分調(diào)研及可行性論證，為了“占盤子”而匆忙申報下來，這會直接導(dǎo)致基建專項資金在使用的時候與預(yù)算資金專向性和預(yù)算執(zhí)行進度上的出入。更多的是，基礎(chǔ)設(shè)施改造類項目和基本建設(shè)項目周期相對偏長，容易受到一些客觀因素的影響，比如近幾年的新冠疫情和天氣等。部分高校在預(yù)算執(zhí)行度的壓力和預(yù)算考核績效獎勵的驅(qū)動下，頻繁出現(xiàn)未經(jīng)審批程序的調(diào)整工程項目、提前付款、高標準施工和超配置設(shè)備等行為。這些資金不規(guī)范的行為，容易產(chǎn)生違規(guī)風(fēng)險，另外對后期基建專項資金的績效評價也產(chǎn)生消極作用。財務(wù)在管理上要做好統(tǒng)籌基建專項資金和完善基建專項資金的績效評價體系，主動協(xié)調(diào)好財務(wù)、基建、國資部門的關(guān)系，也要形成“績效申報—績效評價—結(jié)果反饋”的閉環(huán)，有效提高基建專項資金的使用效率。

二、新政府會計制度對基建財務(wù)產(chǎn)生的積極影響

2019年1月1日起《政府會計制度》在全國高等院校正式實施，基建會計處理由以前的單獨設(shè)立賬套、月末并賬模式變更為統(tǒng)一納入會計核算、直接編入大賬中。這使得基建財務(wù)信息不再游離在高?；矩攧?wù)以外，一套賬務(wù)系統(tǒng)就可以進行全面的財務(wù)核算，完整的反映了 高校財務(wù)預(yù)決算信息，大大提高會計信息質(zhì)量。

（一）基建項目核算方法的改變

新制度實施以前，高校基建項目核算采用的是單獨設(shè)立賬套，在月末將本月的賬務(wù)統(tǒng)一并賬處理。這種同一會計主體下兩套賬的會計核算模式，使得每套賬的財務(wù)報表信息都不全面。新的政府會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了以往單一的收付實現(xiàn)制。這就在會計制度層面上，使得高?；椖颗c其它日常項目一致，統(tǒng)一納入預(yù)算管理體系中，充分實現(xiàn)了對基建項目的整合。這種以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、以預(yù)算會計和財務(wù)會計平行記賬的雙功能、雙分錄會計核算，更加真實的反映高校財務(wù)信息，確保了預(yù)算管理一體化工作的推進。

（二）基建項目竣工決算模式的改變

按照財政部印發(fā)的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，高等院校應(yīng)該在建設(shè)項目完工之后的三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算編制工作。但實際情況是，即使基建工程已經(jīng)驗收合格并且交付使用，可能由于各項單體的財務(wù)結(jié)算報告時間節(jié)點不一致，基建項目并不能按照國家規(guī)定的時間及時進行竣工決算及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付手續(xù)。這直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊計提的時間不準確，進而會計信息不真實。新修訂的政府會計制度，針對實際基建工程的固定資產(chǎn)類型，出臺更為契合實際工作需求的計提范圍，更進一步要求對固定資產(chǎn)的精準核算，全面科學(xué)的反映資產(chǎn)價值。新會計制度全面引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制，解決了每一個建設(shè)項目都可以及時辦理竣工決算和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付手續(xù)的問題。當整個基建項目的各單體工程審計決算完成以后，再按照新的固定資產(chǎn)金額調(diào)整入賬價值。

（三）基建項目會計信息化的提升

“大智移物云區(qū)”技術(shù)的發(fā)展及政府部門要求的“1455”財務(wù)管理體系，是財務(wù)工作信息化轉(zhuǎn)型的有力保障。以往由于基建項目的建設(shè)周期較長，基建相關(guān)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的信息不對稱，使得財務(wù)在實際工作中存在管理流于形式的問題，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行力度差，專項資金監(jiān)管不到位等情況。并賬以后，在總的財務(wù)系統(tǒng)軟件里設(shè)置基建項目財務(wù)核算的精細化程度，既可以利用系統(tǒng)對建設(shè)資金按照類款項嚴格控制，也可以建立財務(wù)合同管理平臺，對建設(shè)項目進行合同臺賬管理，準確審批每次進度款的支付時點和乙方的賬戶信息。這樣既可以防止超預(yù)算執(zhí)行、不按合同執(zhí)行等違規(guī)行為，也可以給學(xué)校審計部門檢查內(nèi)部控制和監(jiān)督制度提供動態(tài)的監(jiān)控，在信息化層面禁止擅自變更亂作為的現(xiàn)象，在發(fā)現(xiàn)問題的時候確保程序“留痕”。構(gòu)建完整的系統(tǒng)聯(lián)動性，確保符合財務(wù)管理規(guī)程，明細各方層級權(quán)限，及時做到基建、財務(wù)、審計等相關(guān)部門積極溝通，全方位落實“三重一大”管理制度，形成審批合規(guī)、權(quán)責(zé)清晰的基建工作標準流程。

三、對提高高校基建財務(wù)管理水平的建議

（一）提高財務(wù)人員的專業(yè)能力

2017年財政部全面印發(fā) 《政府會計制度》，要求高校自2019年1月1日起執(zhí)行，2020年安徽省財政廳又正式啟動預(yù)算管理一體化建設(shè)工作，這對財務(wù)人員的專業(yè)水平提出了很高標準的要求。財務(wù)人員為了完成既定目標，必須堅持“一盤棋”的思想，從講政治高度，嚴格遵循財政部下發(fā)的全國統(tǒng)一規(guī)范標準，做到“一把尺子量到底”和“齊步走”的統(tǒng)一建設(shè)。必須嚴格采用安徽省級大集中模式，統(tǒng)一構(gòu)建應(yīng)用集中、數(shù)據(jù)集聚、分級管理相配套的集中建設(shè)運維管理體系，切實擯棄單純技術(shù)思維和個性化建設(shè)心理，確保在業(yè)務(wù)層面和整個安徽省做到全省業(yè)務(wù)技術(shù)深度融合和高度統(tǒng)一，服務(wù)財政治理，打造“數(shù)字財政”。這些全新的財務(wù)手段需要財務(wù)人員深耕自我，不斷學(xué)習(xí)新的知識體系，提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。在基建財務(wù)工作中，做好基建項目預(yù)算資金管理業(yè)務(wù)與技術(shù)融合，確保做到業(yè)務(wù)流程全覆蓋，資金總預(yù)算編制、總預(yù)算執(zhí)行、總會計核算、單位會計核算等業(yè)務(wù)實現(xiàn)全流程閉環(huán)管理，打破“數(shù)據(jù)煙囪”和“信息孤島”，全面提高基建財務(wù)管理水平，實現(xiàn)基建資金的全生命周期管理。

（二）加強對高校基建財務(wù)工作的風(fēng)險管控

基建工作歷來都是資金體量大的高風(fēng)險領(lǐng)域。近些年來，國家層面出臺的“放管服”系列的改革制度，出發(fā)點是為了加快建立與國家治理體系、治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的社會生態(tài)，這給了行政事業(yè)單位更多的自主權(quán)利，充分調(diào)動了高校高質(zhì)量發(fā)展的積極性，但同時也滋生了更多的風(fēng)險因素。所以，內(nèi)部審計部門要增強對基建工作的防范意識，加強對基建財務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險管控能力。財務(wù)工作在自身內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)，也要做到專業(yè)性與警惕性并存。政府會計制度是時候，基建賬套不再單獨設(shè)立，并賬以后就全面提高了財務(wù)的信息化水平，基本消除了基建相關(guān)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的信息不對稱現(xiàn)象?；椖款A(yù)算執(zhí)行力度差等情況可以提前預(yù)判，有效杜絕基建專項資金監(jiān)管不到位的風(fēng)險。并賬后的基建項目財務(wù)核算精細化程度更是得到提高，財務(wù)系統(tǒng)就可以對基建進行合同臺賬管理，對建設(shè)資金按照類款項嚴格控制，也能精準按合同支付進度款。采用資金管理的科學(xué)手段，事前就要嚴格把握每一筆基建項目的貸款資金，按照工程量和工期分析償債能力和資金流動能力，科學(xué)調(diào)整授信政策和貸款額度，減少資金占用，降低財務(wù)資金風(fēng)險。

（三）強化高?；ㄕ少彽念A(yù)算執(zhí)行

財務(wù)部門應(yīng)切實加強政府采購預(yù)算管理，嚴格控制政府采購的預(yù)算調(diào)劑?；ㄙY金是政府采購資金的大頭，要做好基建資金的政府采購管理，壓實部門支出責(zé)任，合理編制政府采購計劃，督促有關(guān)部門盡快采取措施，提高政府采購預(yù)算執(zhí)行率。 一是強化支出進度約束。建立存量資金定期清理收回機制，年度執(zhí)行中對仍未發(fā)布采購公告的年初預(yù)算安排的政府采購資金收回預(yù)算統(tǒng)籌，督促部門加快政府采購支出進度。落實政府采購預(yù)算執(zhí)行定期通報機制，按月通報省級政府采購預(yù)算執(zhí)行情況，督促加快預(yù)算執(zhí)行。二是合理確定采購需求。要求采購人遵循科學(xué)合理、厲行節(jié)約、規(guī)范高效、權(quán)責(zé)清晰的原則確定采購需求。三是部門加快預(yù)算執(zhí)行。優(yōu)化政府采購內(nèi)部流程、加快項目實施進度等方式切實提高政府采購預(yù)算執(zhí)行率。針對超年初預(yù)算開展政府采購的問題，一是應(yīng)編盡編政府采購預(yù)算。要求編實編細政府采購預(yù)算，做到應(yīng)編盡編。二是強化政府采購系統(tǒng)控制。完善預(yù)算管理一體化系統(tǒng)采購限額、招標數(shù)額等政府采購基礎(chǔ)信息編制功能，并將其作為政府采購預(yù)算執(zhí)行的控制依據(jù)。嚴格新增政府采購預(yù)算系統(tǒng)審核流程，單位在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中新增政府采購預(yù)算的，需按照部門（單位）預(yù)算調(diào)劑的程序經(jīng)部門審核后報財政部門審核辦理。針對年初少編政府采購預(yù)算的問題，一是嚴格政府采購預(yù)算編制。加強政府采購項目精細化管理，要求各級預(yù)算單位編全編實政府采購預(yù)算，進一步提高單位預(yù)算編制的準確性、科學(xué)性。二是強化政府采購全流程監(jiān)管。印發(fā)《關(guān)于加強政府采購項目全流程數(shù)據(jù)監(jiān)管的通知》（皖財購〔2023〕593 號），進一步推進政府采購項目全流程電子化，實現(xiàn)政府采購項目全流程閉環(huán)管理，強化政府采購項目從預(yù)算編制、項目采購到資金支付的全流程數(shù)據(jù)監(jiān)管，推動部門依法依規(guī)開展政府采購業(yè)務(wù)。三是完善預(yù)算調(diào)劑審批流程。督促預(yù)算單位嚴格按照批準的預(yù)算開展政府采購，印發(fā)通知明確政府采購預(yù)算調(diào)劑內(nèi)部管理職責(zé)，強化年中采購預(yù)算調(diào)劑審核，嚴禁無預(yù)算、超預(yù)算以及擅自變更已批復(fù)的預(yù)算開展政府采購活動。

四、結(jié)語

上文闡述了高?；ㄘ攧?wù)管理工作中現(xiàn)存的一些弊端和政府會計制度施行后對基建工作的一些積極影響。高校基建財務(wù)管理工作一直都是財務(wù)工作的重點，財務(wù)工作也是基建管理的核心?！墩畷嬛贫取返挠“l(fā)和預(yù)算管理一體化建設(shè)工作的開展，財政部在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范標準，構(gòu)建應(yīng)用集中、數(shù)據(jù)集聚、分級管理相配套的集中建設(shè)運維管理體系，打破“數(shù)據(jù)煙囪”和“信息孤島”，全面提高基建財務(wù)管理水平，實現(xiàn)基建資金的全生命周期管理。如何充分發(fā)揮出財務(wù)的監(jiān)督管理職能、提高資金使用效率，規(guī)避基建工程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險和腐敗現(xiàn)象，需要每位財務(wù)人員與時俱進，做好新舊會計制度的銜接和新財務(wù)手段的推進，在業(yè)務(wù)上精益求精、履職盡責(zé)，也需要單位建立起完善的基建財務(wù)管理體系和有效的監(jiān)督體制，精進財務(wù)管理模式、內(nèi)部控制、信息化管理水平，為高?；ㄊ聵I(yè)的發(fā)展奠定穩(wěn)定健康的基礎(chǔ)。

文章來源：  《商業(yè)觀察》   http://m.xwlcp.cn/w/jg/125.html